ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 218
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Налог на прибыль организаций
Стоимость подарков, переданных безвозмездно, а также сумма НДС, начисленная в связи с такой передачей, не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
Применение ПБУ 18/02
Стоимость безвозмездно переданных новогодних подарков и сумма НДС, начисленного в связи с такой передачей, в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов, но не учитываются для целей налогообложения прибыли. В связи с этим в учете возникают постоянные разницы в указанных суммах и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Стоимость приобретенных подарков включена в состав прочих расходов (72 000 - 12 000) | 91-2 | 60 | 60 000 | Приказ (распоряжение) руководителя, Отгрузочные документы продавца, Бухгалтерская справка |
| Отражен ПНР (60 000 x 20%) | 99 | 68-пр | 12 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Стоимость приобретенных подарков отражена на забалансовом счете | 014 | | 60 000 | Бухгалтерская справка |
| Отражен НДС, предъявленный продавцом подарков | 19 | 60 | 12 000 | Счет-фактура |
| НДС, предъявленный продавцом, принят к вычету | 68-НДС | 19 | 12 000 | Счет-фактура |
| Перечислены денежные средства продавцу подарков | 60 | 51 | 72 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражена передача подарков работникам | | 014 | 60 000 | Ведомость выдачи подарков |
| Начислен НДС при безвозмездной передаче подарков (60 000 x 20%) | 91-2 | 68-НДС | 12 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен ПНР (12 000 x 20%) | 99 | 68-пр | 2 400 | Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
<*> В то же время подарки могут рассматриваться и как имущество, которое потенциально может быть использовано для целей, перечисленных в п. 7.2.1 Концепции, например для перепродажи. При таком подходе приобретенные подарки до их передачи работникам могут быть учтены и в качестве актива. В этом случае в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы в виде стоимости подарков признаются на дату их передачи работникам.
Т.Е. Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
| | | Актуально на 03.11.2022 | |
Как отразить в учете заемщика прекращение обязательства по договору денежного займа зачетом встречного требования по возврату аванса, выданного в счет поставки товара? Как отразить НДС по выданному и зачтенному авансу?
Организация "А" (заемщик) имеет обязательство перед организацией "Б" (заимодавцем) по возврату краткосрочного беспроцентного займа на сумму 600 000 руб. Между организациями "А" и "Б" заключен договор поставки товара, по которому организация "Б" является поставщиком, а организация "А" - покупателем. В счет поставки товара по договору организация "А" перечислила организации "Б" аванс в сумме 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Товар по договору поставлен не был, в связи с чем организация "А" предъявила организации "Б" требование о расторжении договора и возврате перечисленного аванса. К моменту предъявления требования срок возврата займа наступил. По заявлению организации "А" обязательство по возврату займа перед организацией "Б" погашено зачетом встречного требования по возврату аванса. В налоговом учете применяется метод начисления.
Гражданско-правовые отношения
Обязательство (в том числе обязательство по возврату заемных средств) может прекращаться полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ).
В данном случае у организации "А" имеется обязательство перед организацией "Б" по договору займа, которое погашается зачетом встречного денежного требования к организации "Б" по возврату суммы перечисленного аванса.
Бухгалтерский учет
Основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете заемщика (организации "А") как кредиторская задолженность (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).
Погашение основной суммы обязательства по займу отражается как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).
При перечислении аванса по договору поставки в учете организации "А" отражается требование к организации "Б" по поставке товара (дебиторская задолженность). После предъявления требования о расторжении договора и возврате перечисленного аванса требование по поставке прекращается и возникает требование по возврату аванса.
При прекращении обязательства по займу зачетом встречного требования кредиторская задолженность по займу погашается с одновременным погашением дебиторской задолженности по возврату аванса.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявляемый поставщиком товара при получении аванса, организация-покупатель вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком при получении аванса, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанной суммы (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
При расторжении договора и возврате аванса НДС с аванса, принятый к вычету, подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение и возврат (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При зачете требования по возврату аванса в погашение обязательства по возврату займа восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором произведен зачет.
Налог на прибыль организаций
При получении и погашении займа у заемщика не возникает доходов и расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ.
Сумма перечисленного продавцу аванса в состав расходов не включается согласно п. 14 ст. 270 НК РФ.
При погашении обязательств зачетом встречного требования у сторон не возникает доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
60-ва "Расчеты по выданным авансам (предоплате)";
60-возвр "Расчеты по авансам, подлежащим возврату";
60-НДС-ва "Расчеты по НДС с выданных авансов (предоплаты)".
К балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
76-НДС-ва "Расчеты по НДС с выданных авансов (предоплаты)";
76-возвр "Расчеты по авансам, подлежащим возврату".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражено обязательство по возврату займа (в сумме полученных денежных средств) | 51 | 66 | 600 000 | Договор займа, Выписка банка по расчетному счету |
| Перечислен аванс продавцу товара | 60-ва | 51 | 600 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Принят к вычету НДС с перечисленного аванса (600 000 x 20/120) <*> | 68 | 60-НДС-ва (76-НДС-ва) | 100 000 | Счет-фактура |
| Отражено требование по возврату аванса | 60-возвр (76-возвр) | 60-ва | 600 000 | Соглашение о расторжении договора, Требование о возврате аванса, Бухгалтерская справка |
| Произведен зачет взаимных требований | 66 | 60-возвр (76-возвр) | 600 000 | Заявление о зачете, Бухгалтерская справка |
| Восстановлен НДС с аванса | 60-НДС-ва (76-НДС-ва) | 68 | 100 000 | Счет-фактура |
--------------------------------
<*> Заметим, что возможен и иной порядок отражения на счетах бухгалтерского учета суммы НДС, предъявленной организации с суммы перечисленного аванса (предоплаты). Подробнее о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета сумм НДС с перечисленного аванса см. в консультации Е.Б. Ильиной.
Т.Е. Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Документ предоставлен КонсультантПлюс
| | | Актуально на 03.11.2022 | |