Файл: Бухгалтерский учет и анализ.pdf

31
Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных,
расчетных и
страховых документов по установленным международным формам.
Заключив контракт на перевозку груза морским транспортом ООО
«Транслизинг» (экспортер услуг), оформляет в двух экземплярах паспорт сделки, в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля за поступлением экспортной выручки. Оба экземпляра паспорта сделки с оригиналом или копией контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра паспорта сделки. Контракт и первый экземпляр паспорта сделки возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается ведомость валютного контроля.
Если фрахтователь судна является экспортером товара, подготавливает грузовую таможенную декларацию (ГТД) на экспортируемый товар, снимает с нее копию, получает от банка ксерокопию паспорта сделки по контракту продажи товара и до предъявления товара к таможенному оформлению направляет их в таможню РФ. При поступлении товара таможня сверяет соответствие данных паспорта сделки и ГТД. При отсутствии расхождений, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства РФ, работник таможни подписывает обе копии и ставит на них личную номерную печать. Копия паспорта сделки по контракту продажи товара и ГТД остается в таможни, а копия ГТД возвращается экспортеру товара. Экспортер обязан в 10-дневный срок со для выпуска товара из таможни РФ передать в свой банк заверенную таможней копию ГТД.
На основании ГТД, поступающих из таможен, в Государственном таможенном органе составляют учетные карточки, в которых содержится информация по выполненным отгрузкам на экспорт. Учетные карточки на товары группируются в реестры по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления валютной выручки от экспорта на транзитные
PISHEM24.RU
8 800 551-60-95

32
валютные счета экспортеров. Реестр, включающий информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожидаемых сроках и суммах поступления выручки,
выписывается таможенными органами на основании ГТД.
Реестры в двух экземплярах направляются в соответствующие банки.
Банк снимает ксерокопии с реестров и учетных карточек и в течение 3-х дней направляет экспортерам. Первый оригинал реестра разделяется банком на учетные карточки по конкретным паспортам сделки, и эти учетные карточки разделяются по соответствующим паспортам сделок. Банк по каждому паспорту сделки осуществляет подборку документов - копии всех первичных банковских документов по поступившей на транзитный счет экспортера валютной выручке за товар, за оказанные услуги.
Второй экземпляр реестра заполняется банком и возвращается в
Государственный таможенный комитет. Кроме того, ведется журнал (учетный регистр), составляемый банком для учета входящих и исходящих документов валютного контроля. Информация об экспорте вносится в паспорт сделки по мере оформления ГТД.
В случае внесения изменений и дополнений в контракт, оформленный паспорт сделки, экспортер обязан известить об этом уполномоченный банк,
предъявив ему в течение 10 дней, но не позже представления товаров к таможенному оформлению, оригиналы или заверенные копии изменений, а также дополнительные листы к паспорту сделки.
Главными среди комплекта товаросопроводительных документов для
ООО «Транслизинг» как перевозчика груза являются манифест, коносамент, и коммерческий счет (инвойс).
Отгрузка товаров осуществляется и оформляется транспортно- экспедиторскими и страховыми документами. Транспортные накладные подтверждают передачу груза от грузоотправителя грузоперевозчику и содержат необходимую – информацию о грузе, пункте его назначения,
стоимости перевозки и ее оплате.
Особое место среди транспортных документов принадлежит
PISHEM24.RU
8 800 551-60-95

33
коносаменту – документу, владелец которого может указанный в нем груз продать, заложить и т.д. Коносамент оформляется при перевозке груза морским путем. Он выдается грузоперевозчиком распорядителю груза; он подтверждает принятие груза к перевозке и обязывает перевозчика передать груз в порту назначения грузополучателю. Коносамент может быть выписан на определенного получателя (именной) или содержать указание, что он выдан
«по приказу отправителя груза» или «по приказу получателя груза» - ордерный или на предъявителя. Этот документ составляется в нескольких экземплярах, при этом три или четыре являются подлинными, поэтому при выдаче груза по одному экземпляру остальные теряют силу.
Фрахтователь груза предоставляет ООО «Транслизинг» копии товаросопроводительных документов:
Страховой полис
Страхование внешнеторговых грузов на период перевозки часто непосредственно обуславливается контрактом. Для подтверждения страховки груза страховая организация выдает страхователю страховой полис на каждую партию товара, отправляемую по отдельному счету. При этом сторона, которая фактически заключает договор страхования, не всегда является стороной,
несущей расходы по страхованию.
Инвойс, счет-фактура, спецификации, упаковочный лист и извещение об отгрузке товара.
Данные документы выписываются продавцом или изготовителем товара. Основным среди этих документов является инвойс, выписываемый на имя покупателя при отгрузке товара, фактически оформляющий поставку и свидетельствующий о количестве и цене товара.
Спецификация – это документ, содержащий перечень видов, типов товара, их количество, размеры, объем. Она выписывается при подписании контракта или при отгрузке и должна соответствовать не только особенностям товара, но и требованиям таможенных правил страны-покупателя, так как правильность обозначения товаров определяет размер таможенного
PISHEM24.RU
8 800 551-60-95

34
обложения.
Упаковочный лист выписывается изготовителем при упаковке товара и содержит перечень видов, сортов, ассортимент товаров, упакованных в одно товарное место.
Извещение об отгрузке товара направляется продавцом или по его поручению транспортно-экспедиторской организацией портов, станций, как правило,
телеграфом.
Все документы, связанные с экспортными операциями, должны быть оформлены юридически и технически безукоризненно, составлены в отпечатанном виде на стандартных бланках без подчисток, помарок и исправлений.
Бланки документов предусматривают возможность их заполнения и обработки, как традиционными способами, так и с помощью
ЭВМ.
Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации,
налогового планирования, ценовой политики. В ООО «Транс Лизинг»
генеральный директор является единоличным исполнительным органом.
Все документы подписывает генеральный директор. Подготовку,
оформление документов выполняет офис-менеджер. Все вопросы по внешнеэкономической деятельности решает генеральный директор.
Документооборот ведет генеральный директор. Штат организации определен генеральным директором, офис-менеджером и экипажем судна «Занган-3».
Бухгалтерский учет ведет генеральный директор. Малая численность работников позволяет значительно сократить затраты себестоимости экспортных услуг, быстроту оформления документов, уменьшение сроков исполнения обязательств по контрактам.
В учетной политике ООО «Транслизинг», занимающегося экспортом работ, услуг предусмотрено открытие субсчетов к соответствующим синтетическим счетам
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Это позволяет отражать в учете
PISHEM24.RU
8 800 551-60-95

35
операции в иностранной валюте и в то же время дает возможность вписать учет валютных операций в
общий учет финансово- хозяйственной деятельности, что необходимо для составления единой бухгалтерской отчетности.
Список счетов, используемых ООО «Транслизинг» для ведения бухгалтерского учета экспортных операций.
Таблица1
Список счетов
Номер счета
Наименование счета
52
Валютный счет
57
Переводы в пути
60.21
Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте
60.22
Расчеты по авансам, выданным в валюте
62.21
Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте
62.22
Авансы, полученные в валюте
66.23
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам в валюте
66.24
Проценты по краткосрочным кредитам и займам в валюте
67.23
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам в валюте
67.24
Проценты по долгосрочным кредитам и займам в валюте
Согласно ПБУ 3/2006 денежные средства на валютных счетах организации, другие активы, а также обязательства организации, выраженные в иностранной валюте, учитываются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Поэтому необходимо пересчитывать стоимость таких активов и обязательств по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета. Такой пересчет осуществляется (в зависимости от видов активов и обязательств):
- на дату совершения операции в иностранной валюте;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курсов иностранных валют.
При осуществлении внешнеэкономической деятельности возникают
PISHEM24.RU
8 800 551-60-95

36
курсовые разницы. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.
В течение года необходимо отражать положительные курсовые разницы по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» и дебету счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66,
67, 71, а отрицательные – по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71.Курсовые разницы, формирующие внереализационные доходы и
расходы,
включаются в
расчет налогооблагаемой прибыли.
Момент оказания услуг по перевозке грузов определяется датой акта выполненных работ,
который подписывается судовладельцем и
фрахтователем. Именно в этот момент в соответствии с требованиями ПБУ
9/99» Доходы организации» в бухгалтерском учете признается выручка от предоставления услуг на экспорт и официальный курс ЦБ РФ для пересчета суммы выручки, выраженной в иностранной валюте в рубли, в соответствии с
ПБУ 3/2006.
2.3. Особенности налогообложения экспорта
ООО
«Транслизинг»
применяет традиционную систему налогообложения.
При разработке учетной политики организации в целях налогообложения организация руководствуется Налоговым кодексом РФ (НКРФ) для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость
[8].
В учетной политике для целей налогообложения по НДС определено:
Моментом для подтверждения нулевой ставки НДС является последнее число квартала, в котором собран пакет документов для подтверждения права применить ставку НДС 0%.
Организация применяет только одну ставку НДС 0% и не ведет раздельный учет для формирования доходов и расходов по деятельности.
Налоговый вычет по НДС по приобретенным материальным
PISHEM24.RU
8 800 551-60-95

37
ценностям, работам и услугам применяется в квартале, в котором подтверждено право применять ставку НДС 0%.
Счета-фактуры подписывает генеральный директор. Книга покупок,
книга продаж формируются с использованием программы бухгалтерского учета.
Документы, подтверждающие применение ставки по НДС 0% в налоговую инспекцию предоставляет генеральный директор.
В учетной политике для целей налогообложения по налогу на прибыль определено:
Подтверждением расходов налогового учета являются первичные учетные документы.
Состав регистров налогового учета определен регистрами учета по налогу на прибыль программы «1С-предприятие 8.2», которые соответствуют требованиям главы 25 НК РФ.
Учетная политика, применяемая ООО «Транслизинг» соответствует требованиям бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономической деятельности предприятия с соблюдением норм гражданского права.
Налог на добавленную стоимость
Согласно ст.165 Налогового кодекса РФ, для получения права на нулевую ставку НДС экспортер должен представить в налоговые органы документы, которые подтверждают экспорт товаров:
1. Контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара.
2. Выписка российского банка, которая свидетельствует, что выручка поступила на счет экспортера. Если по условиям контракта расчеты производятся наличными, то представляются выписка банка о внесении денег на счет и приходные кассовые ордера. Если же товары реализованы по обмену, необходимы документы, подтверждающие ввоз товаров и их оприходование.
3. Грузовая таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможенных
PISHEM24.RU
8 800 551-60-95

38
органов. При этом в первом разделе «Тип декларации» должен быть указан код, обозначающий экспорт товара, - 10. На обратной стороне – отметка
ГТК России о выбытии товара за пределы РФ.
4. Документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу. В
зависимости от вида транспорта такими документами могут быть копии:
· поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ или же коносамента, где в графе «Порт разгрузки» указан заграничный порт –
если товары вывозятся морскими судами;
· международной авиационной грузовой накладной с указанием иностранного аэропорта разгрузки–если товары вывозятся воздушным транспортом;
· железнодорожных или автотранспортных накладных – если товары вывозятся железнодорожным или автомобильным транспортом.
Этот перечень документов является исчерпывающим, и налоговые органы не вправе расширять или сокращать его по своему усмотрению [15].
Все эти документы экспортер должен представить в течение 180 дней со дня оформления ГТД. Тогда товары будут считаться реализованными в последний день месяца, в котором собраны документы*. Если же экспортер по каким-либо причинам не уложится в этот срок, то на 181-й день ему придется начислить НДС по расчетной ставке 16,67% или 9,09%. Затем право экспортера на нулевую ставку налога может быть восстановлено, когда у него будут все документы, подтверждающие экспорт.
Основными документами, предоставляемые в налоговую инспекцию для подтверждения 0-ой ставки НДС ООО «Транслизинг» являются:
· Контракт(Чартер)
· Паспорт сделки
· Инвойс
PISHEM24.RU
8 800 551-60-95

39
· Письмо об оплате услуг третьим лицом
· Акт оказанных услуг
· Справка о подтверждающих документах
· Манифест
· Коносамент
· Справка о валютных операциях
· Выписка банка
· Валютный перевод
В течении квартала документы первичного учета заносятся в программу «1С-предприятие» для формирования данных по выручке, НДС,
начисленный, НДС по материальным ценностям, услугам приобретенным. В
конце квартала формируется книга покупок и книга продаж. Итоговые суммы за квартал, указанные в книге покупок и книге продаж соответствуют оборотам по кредиту счета 90.1 «Выручка», по дебету счета 90.3 «НДС»,
сумма НДС начисленный кредиту счета 68.02 «Учет расчетов по НДС», сумма
НДС к возмещению дебету счета 68.02 и кредиту счета19 «НДС по приобретенным ценностям».
Налог на прибыль
В ООО «Транслизинг» для налогового учета доходов и расходов по налогу на прибыль учитываются только внереализационные доходы и расходы. На основании подпункта 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы судовладельцев от реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, не облагаются налогом на прибыль. В
подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Согласно данной норме в налоговую базу не включаются доходы, полученные от эксплуатации судов,
зарегистрированных в Российском Международном Реестре Судов. Под эксплуатацией понимается:
- перевозка грузов, пассажиров и их багажа;
PISHEM24.RU
8 800 551-60-95

40
- оказание иных услуг, связанных с перевозкой;
- сдача судов в аренду для оказания указанных выше услуг.
Доходы не учитываются только в том случае, если пункт отправления и
(или) пункт назначения перевозимых грузов, пассажиров и багажа расположены за пределами России [11].
2.4. Анализ экспортных операций
Анализ статистических данных ООО «Транслизинг» оказывает услуги,
связанные с
грузовыми перевозками морским транспортом,
зарегистрированном Российском Международном Реестре Судов. Доля данных услуг финансовой деятельности предприятия составляет 100%. Анализ динамики экспортных операций на перевозку за 2014 и 2015 гг. приведен в таблице 2.
Таблица 2.
Анализ экспортных операций за 2014-2015 гг.
Направле
ние
экспорта
Сумма экспорта
(евро)
Изменения (+,-)
2014
2015
Абсолютное
значение
Относит
значение (%)
Иран
230 000,00 305 536,00 75 536,00 25
Тур кменистан
40 000,00 147 500,00 107 500,00 73
Тур ция
0,00 135 814,00 135 814,00 100
Египет
50 000,00 0,00
-50 000,00 0,00
Итого
320 000,00 588 850,00 268 850,00 46
Из таблицы видно, что в 2015 г. выросли перевозки в Туркменистан и
Турцию, а в Египет уменьшились по сравнению с 2014 г.
Для того чтобы увидеть на сколько увеличился объем экспортных
PISHEM24.RU
8 800 551-60-95