Файл: Цели и задачи налогового учет (ООО «Хлебокомбинат «Магаданский»).pdf

Рис. 5. Виды резервов в налоговом учете

С 2017 года резерв не может превышать на последнее число отчетных периодов наибольшую из величин:

• 10 процентов от выручки за предыдущий год;
• 10 процентов от выручки за отчетный период, в котором создается резерв.

Максимальную сумму резерва следует сравнивать с выручкой без НДС.

До 2017 года такого выбора не было. Лимит для резерва был равен 10 процентов от выручки отчетного периода.

В резервы по сомнительным долгам отчисляют:

• 50 процентов долга, если просрочка оплаты от 45 до 90 календарных дней;
• 100 процентов долга, если прошло больше 90 дней.

Срок определяют на конец каждого отчетного периода по налогу на прибыль, а также в конце года.

Расчет резерва по сомнительным долгам для ООО «Хлебокомбинат «Магаданский».

На 31 декабря 2019 года на балансе организации числилось 550 000 руб. дебиторской задолженности с просрочкой 55 дней. Выручка за 2017 год равна 10 000 000 руб. Предельный размер резерва – 1 000 000 руб. (10 000 000 руб. * 10%). Бухгалтер должен включить в резерв 275 000 руб. (550 000 руб. * 50%).

На 31 марта 2018 года просрочка оплаты стала больше 90 дней.

Выручка за I квартал составила 4 000 000 руб.

По новым правилам нужно сравнить две предельных величины резерва и взять наибольшую из них:

по итогам года она составила 1 000 000 руб.;

по итогам I квартала – 400 000 руб. (4 000 000 руб. * 10%).

Бухгалтер включил в резерв все 550 000 руб. (550 000 руб. * 100%).

По старым правилам резерв не превысил бы 400 000 руб.

Резерв на оплату отпусков. На основании данных организации и абз. 2 п.1 ст. 324.1 HK РФ проведем расчет отчислений в резерв на оплату отпусков, в качестве расчетных показателей используются данные предыдущего периода.

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитывается как отношение предполагаемого размера выплаты на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний к предполагаемой сумме расходов на оплату труда на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, умноженной на 100%.

989256/12112200*100%=8,17%

Резерв начисляется на каждое последнее число месяца, на последнее число налогового периода проводится инвентаризации резерва.

Сумма резерва текущего года – 989256 руб., фактически израсходовано 966003,66 руб. (в т. ч. Страховые взносы). Остаток резерва 989256 - 966003,66 = 23252,34 руб., указанная сумма будет отражена в составе внереализационного дохода в декабре. Если резерва не хватило на покрытие расходов, то это превышение необходимо отразить в расходах на оплату труда.

Таким образом, в части совершенствования налогового учета в ООО «Хлебокомбинат «Магаданский» предложено создание двух резервов, которые могут в значительной степени повлиять на расчет налога на прибыль и оптимизировать его начисление и уплату.

Заключение

В соответствии со статьей 313 HK РФ, налоговый учет - это система обобщения информации, основной целью данной системы является определение налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, который предусмотрен HK РФ.

Основная цель налогового учета – сформировать достоверную и всеобъемлющую информацию о порядке учета хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения, а также обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет соответствующего налога.

На уровне государства и налоговой политики можно выделить следующие перспективы развития налогового учета:

• совершенствование нормативно-правовой базы по исчислению и уплате налогов;
• формирование четкого понятийного аппарата и требований к ведению налогового учета;
• оптимизацию взаимодействия между данными налогового и бухгалтерского учета, сближение данных видов учета.
• На уровне предприятия к основным направлениям развития и совершенствования налогового учета можно отнести:
• повышение квалификации работников бухгалтерии в части
• налогового учета, так на некоторых крупных предприятиях уже существуют отдельные подразделения бухгалтерии, занимающиеся налоговым учетов, в менее крупных предприятиях вводится ставка бухгалтера по налоговому учету;
• разработка учетной политики в целях налогообложения с учетом изменений законодательства и специфики деятельности компании;
• разработка налоговых регистров, охватывающих все необходимые
• данные для формирования налоговых баз для расчета налогов;
• автоматизация налогового учета для сокращения трудоемкости его ведения.

Во второй главе работы рассмотрена организация налогового учета в ООО «Хлебокомбинат «Магаданский», которое находится по адресу: 685000, Магаданская область, город Магадан, Промышленный проезд, дом 9а.

Предприятие создано в 2004 году и активно развивается. Основным видом деятельности является: Производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения (10.71).

В компании разработана учетная политика в целях налогообложения, которая состоит из двух разделов, первый раздел представляет собой организационную часть, в которой определены основные организационные вопросы постановки налогового учета, так налоговый учет в компании осуществляет бухгалтерия, ответственным за постановку и его ведения является главный бухгалтер.

Изучение ведения налогового учета в ООО «Хлебокомбинат «Магаданский» позволило сделать следующие выводы:

• налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским в специализированной бухгалтерской программе lC «Бухгалтерия предприятия»;
• за организацию налогового учета отвечает главный бухгалтер, им разработана и утверждена учетная политика в целях налогообложения, которая составлена в соответствии с законодательством, при этом при изменении налогового законодательства в нее вносятся изменения и дополнения;
• в приложениях к учетной политике утверждены формы налоговых регистров, структура и состав которых содержит все предусмотренные законодательством данные;
• к основным недостатком ведения налогового учета можно отнести отсутствия в учетной политике порядка формирования резервов, хотя создания резервов в налоговом учете и не является обязанностью налогоплательщика, они могут в значительной степени повлиять на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и обеспечить более равномерную налоговую нагрузку.

В связи с этим, в работе предложено создание двух резервов – резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва по сомнительным долгам, они позволят обеспечить более равномерное исчисление и уплату налога на прибыль.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации в ред. от 29.12.19г.
2. Федеральный закон от 06.12.11г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 31.12.19 г.
3. План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94-н в ред. от 08.11.10г.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н в ред. от 24.12.2010r.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999r. № 33н в ред. от 08.07.16г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗн в ред. от 08.07.16г.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н в ред. от 06.04.15г.
8. Гаджиев, Г.М., Магомедова П.Б. Сущность налогового учета/Г.М. Гаджиев, П.Б. Магомедова //В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 94-98.
9. Газиева, М.Б. Основы организации налогового учета на предприятии/ М.Б. Газиева //В сборнике: Исследование инновационного потенциала общества и формирование направлений его стратегического развития материалы III Международной научно-практической конференции. Юго-Западный государственный университет, редколлегия: редколлегия: Горохов А.А. (ответственный редактор) и др.. 2013. С. 91-93.
10. Гетьман, В.Г. Совершенствование нормативно-правовой базы налогового и бухгалтерского учета в коммерческих организациях/ В.Г. Fетьман // Все для бухгалтера. 2017. N 1. С. 17 - 20.
11. Годовой отчет 2016 / под общ. ред. В.Н. Мещерякова. Агентство бухгалтерской информации, 2016. - 896 с.
12. Еримизина, М.Н. Формирование информации о доходах и расходах в финансовом и налоговом учете/ М.Н. Еримизина, С.Я. Дементьева//Инновационная наука. 2015. Т. 1. № 5 (5). С. 93-98.
13. Крутякова, Т.Л. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете./Т.Л. Крутякова. - М.: АйСи Групп, 2017. - 312 с.
14. Медведева, Т.М. Как подтвердить расходы, если регистры налогового учета ведутся в электронной форме?/Т.М. Медведева // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2017. N 2. С. 66 - 69.
15. Моисеева, А.Д., Захарьевич С.А. Состояние и перспективы развития налогового учета в России/А.Д. Моисеева, С.А. Захарьевич //В сборнике: Теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения Материалы студенческого круглого стола. Ответственный редактор Турбина Н.М. 2016. С. 165-172.
16. Молькина, А.А., Рыжков А.О. Организация налогового учета на предприятии/А.А. Молькина, А.О. Рыжков //Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401–406.
17. Налоги и налоговое право: Учебник / под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2017.- 256c.
18. Пелькова, С.В., Соколова Г.А. Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учета/С.В. Пелькоаа, Г.А.Соколова
19. //Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2014. N 24. С. 174-178.
20. Рымарь, А.М. Автоматизация налогового учета/А.М.Рымарь //В сборнике: Финансово-аналитические и технологииеские аспекты развития экономики Сборник статей заочной Международной научно-практической конференции. 2016. С. 55-62.
21. Смагина, А.Ю. Актуальные проблемы организации налогового учета на предприятии/ А.Ю. Смагина //В сборнике: Тренды развития современного общества: управленческие, правовые, экономические и социальные аспекты Сборник научных статей 4-й Международной научно- практической конференции. Ответственный редактор: Горохов А.А.. 2014. С. 277-284.
22. Учетная политика организаций на 2017 год / под ред. Л.В. Чистяковой, О.А. Красноперовой. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. 698 с.
23. Хорякова, С.В. Причины возникновения и отражения постоянных и временных разниц в бухгалтерском и налоговом учете/ С.В. Хорякова/Ф сборнике: Экономика и управление: проблемы, тенденции, перспективы развития сборник материалов VI Международной научно-практической конференции. 2017. С. 278-284.