Файл: Налоговый учет по акциз.pdf

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак­цизного товара[14].

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налого­плательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется следующим образом, информация представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Определение налоговых ставок [14]

Налоговый кодекс РФ устанавливает один вид льгот по акцизам: ст. 183 дает перечень операций освобожденных от налогообложения[14].

Налоговым периодом является календарный месяц. Исчисление суммы акциза проводится в следующем порядке, представленном в таблице ниже.

Таблица 2 - Исчисление суммы акциза[14]

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены раз­личные налоговые ставки, должен вестись раздельный учет и налого­вая база определяться применительно к каждой налоговой ставке[14].

В том случае если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров и сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой нало­говой базы (п. 2 ст. 190, п. 7 ст. 194 НК РФ) [14].

Дата реализации (передачи) и получения подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи), получения соответствую­щих подакцизных товаров.

При передаче на территории Российской Федерации лицами про­изведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе при получении указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных то­варов из давальческого сырья (материалов), датой передачи признает­ся дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров[14].

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у нало­гоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль[14].

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации - подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров [14]

Суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на та­моженную территорию Российской Федерации, учитываются в стои­мости приобретенных подакцизных товаров.

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму акциза по подакцизным товарам на суммы налоговых вычетов[15].

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщи­ком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные на­логоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обра­щение, в дальнейшем используемых в качестве сырья для подакцизных товаров[15].

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных доку­ментов и счетов-фактур либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей сум­мы акциза.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, опреде­ляется по итогам налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вы­четов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, по итогам налогового периода полученная разни­ца подлежит возмещению (зачету, возврату).

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем[15].

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензи­ном и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налого­вым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого свое­го обособленного подразделения налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе­риодом[14].

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации ли­ца, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) сви­детельство о регистрации организации, совершающей операции с де­натурированным этиловым спиртом, представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным[14].

Формы налоговых деклараций и порядки их заполнения определе­ны приказом Минфина России.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются та­моженным законодательством Российской Федерации.

Акцизы в современных условиях рассматривают в качестве дополнительного доходного источника, они позволяют осуществлять государственное регулирование отдельных экономических и социальных процессов.

В качестве причин подобного вмешательства государства можно выделить следующие[14]:

-необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды (акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия, экологические акцизы для снижения масштабов загрязнения воздуха и др.);

-потребность в перераспределении доходов высокооплачиваемых слоев населения в отношении спроса на товары, мало эластичные по цене (предметы роскоши: автомобили, ювелирные изделия и т. д.);

-возможность перераспределения высоких доходов от изготовителя и реализации отдельных видов продукции, в том числе товаров, на производство (добычу) которых государство имеет монополию (акцизы па нефть и природный газ) [14].

В соответствии с положениями Таможенного ко­декса Российской Федерации (ст. 318 ТК России) при­менение акцизов к товарам, ввозимым на таможен­ную территорию России, осуществляется, в том чис­ле в соответствии с положениями гл. 22 «Акцизы» НК России. Взимание акцизов в отношении товаров, пе­ремещаемых через таможенную границу, производит­ся таможенными органами[15].

Государство использует акцизы не только для получения доходов бюджета, но и для регулирова­ния спроса и предложения на отдельные товары и услуги.

Акцизами облагаются как товары, производимые в зоне налогообложения, так и товары, перемещае­мые или ввозимые в зону налогообложения из дру­гих государств.

Для увеличения доходов федерального бюджета, а также регулирования производства расширяются объекты обложения за счет включения новых това­ров и услуг и повышаются ставки акцизов[14].

В Российской Федерации на сегодняшний момент механизм акцизного налогообложения нестабилен, т.к. акцизы выполняют преимущественно фискальную функцию, а регулирующая функция реализована не полностью. Данная особенность находит отражение в налоговых поступлениях акцизов в бюджетную систему РФ.

Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2018 г. составили 6880,5 млрд руб., что на 10,7 % больше, чем в 2017 г. В общей сумме администрируемых ФНС Рос­сии доходов федерального бюджета поступления НДС составили 35,6 %, а акцизов - 7,7 %.[13]

Можно сделать вывод, что НДС и акцизы яв­ляются одними из основных доходных источников как консолидированного бюджета РФ, так и феде­рального бюджета. Их совокупная доля в дохо­дах консолидированного бюджета составляла в 2018 г. 25,1 % от общего объема поступлений, а в доходах федерального бюджета 43,3 % от общего объема[9].

Кроме того, проведенный анализ поступ­ления акцизов по видам объектов нало­гообложения и в отраслевом разрезе показал, что наибольший удельный вес в доходах консоли­дированного бюджета по сводной группе акцизов принадлежит акцизу на нефтепродукты.

На втором месте находится акциз на табачную продукцию. Третье место делят акциз на пиво и алкогольную продукцию. Таким образом, бесспорна высокая бюджето­образующая и фискальная роль акцизов в налоговой и бюджетной системе РФ.

2.2 Ставки акцизов с 2018-2021 году

Акцизы входят в стоимость товаров, которые пользуются повышенным спросом у населения, но не являются предметами первой необходимости. Государство использует систему акцизных платежей для увеличения поступлений в бюджет и регулирования объема реализации некоторых видов продукции (например, товаров, которые могут нанести вред здоровью людей). Ежегодно ставки акцизов пересматриваются.

Актуальные тарифы акцизных платежей фиксируются ст. 193 НК РФ. Внесение изменений в эту статью кодекса осуществляется путем принятия очередного федерального закона. Размер ставок на 2019 год по ряду позиций откорректирован положениями закона от 03.08.2018 г. № 301-ФЗ. [15]

Таблица 3 - Ставки акцизов в 2018-2019 году: таблица по разным видам подакцизной продукции[15]