Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Понятие и цели налога).pdf
Добавлен: 28.03.2023
Просмотров: 131
Скачиваний: 2
Нормировать вычеты НДС с 2015 года надо только по представительским расходам. Вычеты по рекламным расходам можно заявлять в полном объеме, даже если компания списывает рекламу в пределах норм. Так можно было делать и раньше, но защитить вычеты НДС удавалось только в суде. Теперь право на вычеты в полном объеме можно заявить без проблем.
Порядок восстановления НДС теперь зависит от того, с какого месяца в квартале компания освобождена от НДС. Если с первого (например, с января), то восстановить налог надо в квартале перед освобождением. Если со второго или третьего (февраль, март), то восстановить НДС надо в том же квартале. До поправки восстанавливать НДС надо было в последнем квартале перед освобождением.
Итак, чаще всего изменения, вносимые в НК РФ, направлены на исключение пробелов в действующем законодательстве и разночтений со стороны контролирующих органов и налогоплательщиков. Последние же нововведения по НДС не только уточняют спорные вопросы, но и делают деятельность налогоплательщиков более прозрачной: налоговики теперь смогут сопоставлять все представляемые им данные и выявлять налогоплательщиков, занижающих НДС.
Налог на прибыль считается одним из наиболее важных федеральных налогов, играющим фискальную и регулирующую роль в РФ. Налог на прибыль организаций выступает одним из прямых налогов. Налог на прибыль взимается с прибыли организаций, представляя собой частичное изъятие чистого дохода организации в пользу государства. Порядку исчисления и взимания налога на прибыль организации посвящена глава 25 Налогового Кодекса РФ. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются следующие лица: российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
А теперь поговорим о новом в налоге на прибыль. С 01 января 2018 года: Появился инвестиционный налоговый вычет (п. 47 ст. 2 Закона от 27.11.2017 №335-ФЗ). Вместо амортизации можно воспользоваться инвестиционным вычетом. Он уменьшает непосредственно сумму налога в региональный бюджет.
Инвестиционный вычет равен 90 процентов от стоимости основного средства или от расходов на модернизацию (ст. 286.1 Налогового Кодекса РФ). Остальные 10 процентов стоимости компания спишет за счет налога в федеральный бюджет. Вводить ли вычет, решают власти региона. Вычеты разрешено применять к основным средствам 3–7-й амортизационной группы, к расходам на достройку, реконструкцию, модернизацию, дооборудование. Амортизацию в этом случае не начисляют. Новый порядок применения повышающих коэффициентов амортизации (Закон от 30.09.2017г. №286-ФЗ): 1. нельзя применять повышающий коэффициент 2,0 при амортизации зданий с высокой энергетической эффективностью; 2. можно использовать повышающий коэффициент 3,0 при амортизации объектов, которые используются в сфере водоснабжения и водоотведения. Перечень таких объектов должно установить Правительство.
Изменился список поступлений, не включаемых в доходы (Законы от 18.07.17г. №166-ФЗ, от 30.09.2017г. №286-ФЗ). С 01 января 2018 года в доходах не учитывают: имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные в результате инвентаризации с 1 января 2018 по 31 декабря 2019 года; невостребованные дивиденды, восстановленные в составе нераспределенной прибыли; безвозмездно полученные поручительства или гарантии в сделках между российскими небанковскими организациями безвозмездно полученных услуг; поступления от учредителей, которые оформили как вклады в имущество в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Льгота для поступлений от учредителей с целью увеличить чистые активы отменена. Обновили порядок учета расходов на НИОКР (Закон от 18.07.17г. №166-ФЗ): 1. затраты на НИОКР по перечню из постановления Правительства от 24.12.2008 №988, можно включать или в текущие расходы, или в первоначальную стоимость НМА. Один из вариантов нужно прописать в учетной политике; < 39 > 2. организация вправе не сдавать в ИФНС отчеты о выполненных НИОКР, если такие отчеты размещены в государственной информационной системе. Инспекторам надо сообщить, где именно размещен отчет; 3. теперь в составе расходов на НИОКР учитывают: страховые взносы с зарплаты сотрудников, которые участвуют в НИОКР; премии и другие выплаты за производственные показатели; затраты на исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые используют для НИОКР. Расчёты по НДС. Взимание НДС регулируется главой 21 Налогового Кодекса РФ. Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через Таможенную границу Таможенного союза.
При исчислении налога на прибыль организации; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией. Прежде чем говорить об изменениях в НДС, также вспомним изменения по НДС в 2017 году. С 01 октября 2017 года произошли изменения в счете-фактуре: появилась новая графа 1а – код вида товара для организаций, которые вывозят товары в страны ЕАЭС; в графе 11 нужно указывать не порядковый, а регистрационный номер таможенной декларации; появилась новая графа для уполномоченного лица, которое подписывает счет-фактуру за ИП. С 01 июля 2017 года: в счете-фактуре нужно указывать идентификатор госконтракта, договора или соглашения; < 40 > НДС нужно восстанавливать независимо от того, из какого бюджета компания получила субсидии на возмещение расходов; компания может возместить НДС в заявительном порядке, если у нее есть поручитель. Поручитель и договор с ним должны соответствовать определенным требованиям
ГЛАВА2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДС В ООО «СЕВЕРЛЕСТОРГ»
2.1. Характеристика предприятия
ООО «Строймонтажконструкция» организовано в марте 1993 года. Официальное наименование предприятия: Полное – Общество с ограниченной ответственностью «Строймонтажконструкция». Юридический адрес предприятия – г. Череповец, ул. Ленина, д.80, оф.39.
Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс» расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства строительных работ.
Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.
Предприятие выполняет строительно-монтажные, ремонтные работы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей;
- осуществляет на основе договоров взаимоотношения с юридическими лицами (включая иностранных);
- самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную деятельность;
- заключает и расторгает договоры на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами и по генеральному подряду: на сдачу объектов под ключ или на выполнение отдельных видов работ;
- самостоятельно совместно с заказчиками определяет объемы строительно-монтажных и ремонтных работ по объектам и сроки их выполнения;
- по своему усмотрению привлекает на договорной основе организации и физических лиц для совместного выполнения работ;
- осуществляет контроль за своевременным и качественным обеспечением необходимой строительной документацией объектов;
- производит контроль за качеством строительно-монтажных работ, выполняемых, как собственными силами, так и субподрядными организациями;
- производит взаиморасчеты с заказчиками, субподрядами организациями и поставщиками по материалам, изделиям, механизмам и транспорту;
- ведет бухгалтерский, оперативный учет, составляет и представляет отчетность по всем видам деятельности, проверяет цены и предъявляемые к оплате документы других организаций.
Учетная политика организации для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы постановки и ведения налогового учета. Это подтверждается следующими обстоятельствами:
- прямым законодательным требованием формирования учетной политики для целей налогообложения (ст.167 гл.21 «Налог на добавленную стоимость», ст. 313 гл.25 «Налог на прибыль» НК РФ);
- наличием по некоторым вопросам законодательства о налогах и сборах только общих норм, не содержащих конкретных способов исчисления налогов, а также многочисленных противоречий и неясностей, на которые имеется прямая ссылка в п.7 ст. 3 НК РФ: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)». [34, с.23]
Принципиальная позиция создания налогового учета заключается в соблюдении требования рациональности при создании учетной системы, согласно которому затраты на ее постановку должны оправдывать себя эффектом от использования информации в целях управления.
Вся совокупность решаемых методом учетной политики для целей налогообложения вопросов делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета.
Методические способы ведения налогового учета - это, прежде всего, способы формирования полной и достоверной информации для правильного исчисления налогов и сборов. [27, с.68] Организационно-технические способы ведения налогового учета - это способы организации самого технологического процесса, которые устанавливают:
- организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой);
- состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;
- обеспечение информацией, необходимой для расчета налоговой базы, внутренних пользователей и контролирующих органов;
- организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой четности и регистров налогового учета.
В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января соответствующего года. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
2.2. Бухгалтерский учет НДС, порядок исчисления и уплаты налога
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все предприятия и организации, вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность, и на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС.
В октябре 2014 года ООО «Северлесторг» передала в уставный капитал другой организации основное средство первоначальной стоимостью 100000 руб. НДС в размере 20000 руб. был принят к вычету. Остаточная стоимость основного средства - 30000 руб. ООО «Северлесторг» платит НДС ежемесячно.
В данном случае восстановлению подлежит сумма НДС в размере 6000 руб. (20000 руб. х 30000 руб. : 100000 руб.). Эта сумма должна быть отражена в налоговой декларации за октябрь 2014 года.
При осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или же агентских договоров налоговая база представляет собой сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений или любых других доходов при исполнении каждого из указанных договоров.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. [30, с.293]
В сентябре 2014 года ООО «Северлесторг» осуществляло ремонт собственной базы отдыха. На базе отдыха было заменено 10 дверей по себестоимости 1500 руб. за штуку. В августе того же года организация продавала эти двери покупателям по 3000 руб. (в том числе НДС - 458 руб.) за штуку. База отдыха оказывает услуги бесплатно.
В бухгалтерии сделаны такие проводки:
Дебет 29 Кредит 43 - 15000 руб. (1500 руб. х 10 шт.) - отпущены двери на ремонт базы отдыха;
Дебет 91 -2 Кредит 29 - 15000 руб. - списаны затраты базы отдыха;
Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)
- 4576 руб. [(3000 руб. - 458 руб.) х 10 шт. х 18%] - начислен НДС.
При реализации имущества, которое подлежит учету по стоимости, включая уплаченный налог, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС и акцизов) и его остаточной стоимостью с учетом переоценок.
В 2013 году организация ООО «Северлесторг» приобрела легковой автомобиль за 240000 руб. (в том числе НДС - 40 000руб.). В соответствии с действовавшим на тот момент законодательством автомобиль был принят к учету по стоимости, включающей НДС. В ноябре 2014 года автомобиль был продан за 100000 руб. (с учетом НДС). Начисленная к тому времени амортизация составила 200000 руб. Организация определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке» и платит НДС ежемесячно.