Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Понятие и цели налога).pdf

Дебет 01 (субсчет «выбытие основных средств») Кредит 01 (субсчет «Основные средства в эксплуатации») - 240000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - 200000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 (субсчет «Выбытие основных средств») - 40000 руб. (240000 руб. - 200000 руб.) - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 62 Кредит 91-1 - 100000 руб. - отражена выручка от реализации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - 9153 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 50847 руб. (100000 руб. - 40000 руб. - 9153 руб.) - отражена прибыль от реализации автомобиля.

Особый порядок определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскую таможенную территорию. Общее правило гласит, что в этом случае налоговая база определяется как сумма следующих величин:

- таможенная стоимость этих товаров;

- подлежащая уплате таможенная пошлина;

- подлежащие уплате акцизы.

Включаются в налоговую базу также суммы авансовых или других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Но это положение не распространяется на авансовые или другие платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. [30, с.301]

В ноябре 2014 года ООО «Северлесторг» получила 100-процентный аванс в размере 120000 руб. в счет предстоящего выполнения работ, облагаемых НДС по ставке 18%. Себестоимость работ - 80000 руб. В декабре того же года работы были выполнены.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

- в ноябре 2014 года:

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные») - 120000 руб. - отражена сумма полученного аванса;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - 18305 руб. (120000 руб. х 18 / 118) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученного аванса.

- в декабре 2014 года:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 120000 руб. - отражена выручка от выполнения работ;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 80000 руб. - списана себестоимость выполненных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») - 18305 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет со стоимости выполненных работ;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 62 - 120000 руб. - зачтен аванс, полученный от покупателя;

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные») - 18305 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученного аванса;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 21695 руб. (120 000 руб. - 80000 руб. - 18305 руб.) - отражена прибыль от выполнения работ.

Суммы, полученные в виде процента или дисконта по облигациям и векселям, выданным в счет оплаты за реализованные товары, работы и услуги процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, также увеличивают налоговую базу налогоплательщика.

В июле 2014 года ООО «Северлесторг» начало строительство производственного склада. Величина фактических расходов на строительство в июле составила 558450 руб.

Сумма НДС по строительно-монтажным работам для собственных нужд за июль составила: 558450 х 18% = 100521 руб.

Составлена проводка:

Дт 19 Кт 68 - 100521 руб. - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ за июль 2014 года.

В августе НДС был перечислен в бюджет:

Дт 68 Кт 51 - 100521 руб.

И принят к вычету: Дт 68 Кт 19 - 100521 руб.

В августе величина фактических расходов на строительство составила 1022440 руб., а сумма НДС - 184039 руб. (1022440 х 18%).

Дт 19 Кт 68 - 184039 руб. - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ за август 2014 года.

В сентябре НДС был перечислен в бюджет:

Дт 68 Кт 51 - 184039 руб. и принят к вычету: Дт 68 Кт 19 - 184039 руб.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 №БГ-3-03/25 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость» регулируется порядок заполнения декларации по НДС. Декларация по налогу на добавленную стоимость включает в себя титульный лист, разделы 1-6 по расчету сумм налога.

Титульный лист и раздел 1 Декларации заполняют все налогоплательщики. При заполнении необходимо указать:

- налоговый период, за который она представлена;

- точное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код;

- полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в его учредительных документах;

- реквизиты свидетельства о постановке на учет: серия, номер, дата выдачи, наименование налогового органа, выдавшего свидетельство, и его код;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки по месту нахождения организации (КПП) согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма 12-1-7);

- по месту нахождения обособленного подразделения КПП согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (по форме №12-1-8);

- по иному месту нахождения КПП на основании соответствующего уведомления о постановке на учет (по формам №12-1-9, 12-1-10);

- количество страниц, на которых составлена налоговая декларация;

- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

Разделы 2-6 Декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией соответствующих операций. В графах 4 и 6 по строкам 010-210 раздела 2.1 «Расчет общей суммы налога» показываются налоговая база, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

Структура счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» имеет следующий вид (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Дт Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» в 2014 г. Кт

Уменьшение задолженности бюджету	Корр. счет		Увеличение задолженности бюджету	Корр. счет
Сальдо - долг бюджета организации по НДС на начало периода	-		Сальдо - долг организации бюджету по НДС на начало периода	-
Списан НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям, работам, услугам	19		Момент определения налоговой базы - отгрузка продукции (работ, услуг)
Зачтен НДС по авансам и предоплате	62-2		Начислен НДС по: - строительным работам, выполненным хозяйственным способом	19
Перечислен НДС бюджету	51		- авансам полученным	76
			- проданной продукции, работам, услугам	90
		- суммовым разницам, процентам по коммерческому кредиту, процентам по векселям, полученным от покупателей продукции, товаров, работ, услуг		90, 91
		- проданным основным средствам, нематериальным активам, материалам и прочим активам, полученной арендной плате		91
		Момент определения налоговой базы - оплата продукции (работ, услуг)
		НДС, полученный от покупателей за проданные продукцию, работы, услуги, основные средства и прочие активы		76
		Прочие операции
		Восстановлен НДС по материальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды		29, 91
		Возвращен НДС из бюджета		51
Сальдо - долг бюджета организации по НДС на конец периода	-	Сальдо - долг организации бюджету по НДС на конец периода		-

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета продаж: (Д сч. 90, 91, К сч. 68).

При получении авансов (предоплат) организации с полученных сумм начисляют НДС (Д сч. 76, 62 К сч. 68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Д сч. 90, К сч. 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Д сч. 68, К сч. 76, 62).

Организации являются налоговыми агентами по НДС, если они:

- оплачивают товары (работы, услуги) иностранным организациям, не состоящим на налоговом учете в РФ, по сделкам, совершенным на территории РФ;

- арендуют государственное имущество;

- продают по поручению государства бесхозяйное, конфискованное имущество.

Структура счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет вид (таблица 2.2): [11, с.292]

Таблица 2.2

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость Дт по приобретенным ценностям» в 2014 г. Кт

НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам	Корр. счет	НДС по оплаченным и оприходованным ценностям, работам, услугам	Корр. счет
Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на начало периода
Отражен НДС по принятым счетам поставщиков, подрядчиков	60, 76	Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, облагаемым НДС	68
		Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, не облагаемым НДС:
		- НДС, уплаченный поставщикам за основные средства	08
		- НДС, уплаченный поставщикам за материалы	10
		- НДС, уплаченный поставщикам за инвентарь и хозяйственные принадлежности	10
		- НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения	20, 23, 25, 26, 44
Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода

В этом случае налоговые агенты при получении соответствующих товаров (работ, услуг) или при их предварительной оплате обязаны начислить НДС в бюджет (Д сч. 76, К сч. 68) и заплатить его в бюджет в текущем налоговом периоде; после того, как товары будут получены, работы и услуги выполнены и НДС по ним будет оплачен в бюджет, в следующем налоговом периоде данный НДС зачитывается бюджету.

По данным ООО «Северлесторг» рассчитывается НДС, подлежащий уплате в бюджет за сентябрь 2014 года.

За сентябрь 2014 года в ООО «Северлесторг» осуществлены следующие операции:

1. Оприходованы и оплачены материалы:

-покупная стоимость (Дт 10 Кт 60) - 253460 руб.

-НДС (Дт 19 Кт 60) - 45623 руб.

2. Приняты и оплачены услуги сторонних организаций по производственной деятельности:

стоимость услуг (Дт 20 Кт 60) - 2251200 руб.

НДС (Дт 19 Кт 60) - 405216 руб.

3. Переданы в производство материалы для собственного потребления:

-стоимость материалов (Дт 20 Кт 10) - 74901 руб.

-НДС (Дт 19 Кт 68) - 13482 руб.

4. Учтены фактические затраты на строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления:

-сумма затрат (Дт 08 Кт 10, 70, 69, 76 и т.д.) - 223205 руб.

-начислен НДС (Дт 19 Кт 68) - 40177 руб.

6. Продано основное средство (Дт 62 Кт 91) - 180000 руб., в том числе НДС - 27458 руб. Остаточная стоимость проданного основного средства - 115000 руб. (числится в учете без НДС).

7. Выполнено работ за сентябрь, облагаемых налогом по ставке 18%:

-всего (Дт 62 Кт 90) - 3297060 руб.

-НДС (Дт 90 Кт 68) - 593471 руб.

В т.ч. выполнено работ в счет ранее поступивших авансов - 1225000 руб., в т.ч. НДС 186864 руб.

Определяются суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС:

- по материалам оприходованным и оплаченным - 45623 руб.;

- по услугам, оказанным и оплаченным - 405216 руб.;

- по авансам, полученным за выполнение работ - 186864 руб.

Всего к возмещению из бюджета причитается сумма:

45623 + 405216 + 186864 = 637703 руб.

Рассчитывается сумма НДС, начисленную к уплате в бюджет:

- по выполненным работам - 593471 руб.;

- по проданным основным средствам - 27458 руб.;

- по переданным материалам для собственных нужд - 13482 руб.;

- по выполненным строительно-монтажным работам для собственных нужд - 40177 руб.;

Всего начислено: 593471 + 27458 + 13482 + 40177 = 674588 руб.

Итого к уплате НДС в бюджет за сентябрь 2014 года причитается:

674588 - 637703 = 36885 руб.

Таким образом, НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет определяется как разница между налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.