Файл: Бухгалтерский учет и анализ оборотных активов в организации (на примере ооо Бетон Мобил).pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 04.12.2023
Просмотров: 118
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
9 средства в расчетах с потребителями продукции.
Готовая продукция – товары, предназначенные для использования конечными потребителями (собственно потребителями, инвесторами, государством, экспортерами) в отличие от промежуточных товаров. На практике выделяют готовую продукцию из массы товаров.
Товары в пути - товары, которые направлены покупателю и транспортируются ему на склад, но еще либо не приняты покупателем, либо еще к нему не поступили.
Денежные средства - средства в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах.
К важнейшим условиям непрерывности производства относят неизменное восстановление его материального основания - средств производства.
Что в свой черед предопределяет беспрерывность движения самих средств производства, который происходит в виде их кругооборота.
Оборотные средства в своем обороте последовательно приобретают то денежную, то производительную, то товарную формы, что отвечает их разделению на производственные средства и средства обращения.
Средства производства, подразделяющиеся на орудия и предметы труда являются материальным носителем производственных средств. Вместе с средствами в расчетах и денежными средствами готовая продукция образуют средства обращения.
Прежде всего оборотные средства выступают как стоимостная категория. Они в прямом смысле не относятся к материальным ценностям, поскольку из них не производят готовую продукцию. Будучи же стоимостью в денежной форме, уже в процессе кругооборота оборотные средства приобретают форму готовой продукции, незавершенного производства, производственных запасов. Оборотные средства в отличие от товарно- материальных ценностей не потребляются, не затрачиваются, не
10 расходуются, а авансируются, возвращаясь после завершения одного кругооборота и входя в следующий. 12
Время авансирования выступает как одна из отличительных и существенных черт оборотных средств, поскольку в утверждении их экономических границ он исполняет важную роль. Для авансирования оборотных средств временным критерием обязан являться не годовой или квартальный объем средств, а один кругооборот, по завершению которого они восполняются и входят в следующий.
Во всех стадиях деятельности организации оборотные средства находятся постоянно, в то время как оборотные производственные фонды проходят производственный процесс, замещаясь новейшими партиями топлива, сырья, вспомогательных и основных материалов. Являясь частью оборотных средств, производственные запасы, перемещаются в процесс производства, обращаются в готовую продукцию и уходят с организации.
Оборотные средства целиком перерабатываются в процессе производства, при этом переносят на готовый продукт свою стоимость. Сумма их за год может превышать сумму оборотных средств в десятки раз, которые обеспечивают при прохождении каждого кругооборота потребление либо переработку новой группы предметов труда и которые остаются на предприятии, делая замкнутый кругооборот.
В случае прямого участия оборотных средств и непосредственного участия при создании нового изделия они понемногу бы убавлялись и к окончанию кругооборота исчезли бы.
Оборотные производственные средства, выступая как потребительная стоимость, имеют единую форму - производительную. Оборотные же средства, как выше отмечалось, не только методично приобретает разнообразные формы, но и стабильно в обусловленных размерах находится в этих формах.
11
Представленные обстоятельства формируют объективную необходимость для разделения оборачиваемости оборотных производственных средств и оборотных средств.
Сопоставление оборотных средств и средств обращения, которые являются действующею формой оборотных средств на этапе обращения, ведет к следующим результатам. Процессом реализации товаров (услуг, работ) завершается кругооборот средств организации. Для стандартного исполнения этого процесса они наравне с оборотными и основными средствами должны обладать и средствами обращения.
С оборотом оборотных производственных средств неразрывно связан оборот средств обращения, который выступает как его продолжение и завершение. Делая кругооборот, эти средства переплетаются и образуют совместный оборот, в ходе которого ценность оборотных средств, которая перенесена на продукт труда, перемещается в сферу обращения из сферы производства, а стоимость средств обращения в величине авансированной стоимости - в сферу производства из сферы обращения. Именно так реализовывается целостный оборот авансированных средств, которые проходят через различные функциональные формы и возвращаются в начальную денежную форму. Совершая кругооборот, оборотные средства, переходят из сферы производства, в которой работают как оборотные средства, в сферу обращения, в которой они работают как средства обращения. 21
Установление оборотных средств как авансированных финансов в формируемые запасы средств обращения и оборотных производственных средств не выявляет всего экономического содержания данной категории.
Оно не считается с тем, что наравне с авансированием обусловленной суммы финансов совершается процесс авансирования в данные запасы стоимости прибавочного товара, который создается в ходе производства. Вследствие этого после завершения кругооборота средств у рентабельных организаций количество авансированных оборотных средств увеличивается на
12 определенную сумму заработанной прибыли. При завершении кругооборота у нерентабельных организаций количество авансированных оборотных средств снижается из-за понесенных убытков.
Так как оборотные средства содержат не только материальные, но и денежные ресурсы, то от их налаженности и эффективности применения зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость организации.
1.2 Бухгалтерский учет оборотных активов предприятия
В состав оборотных активов предприятия включаются маневренные активы, которые представлены статьями: денежные средства, запасы, краткосрочные финансовые вложения, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.
Запасы отражаются по строке 1210 бухгалтерского баланса и отражают общую сумму показателей других строк раздела (затраты в незавершенном производстве, материалы и сырье, прочие запасы, готовая продукция и товары для перепродажи)
Бухгалтерский учет ценностей, отражаемых по этой строке, строится на основе Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от
28.12.2001 №119н и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Для учета производственных запасов используется синтетический счет
10 «Материалы». Представленный счет активный, это значит, что по дебету отображаются поступление и оприходование запасов, а по кредиту отражается их выбытие.
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета 5 :
13 1 «Сырье и материалы»;
2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
3 «Топливо»;
4 «Тара и тарные материал»;
5 «Запасные части»;
6 «Прочие материалы»;
7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
8 «Строительные материалы»;
9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.
Затраты незавершенного производства образовывают остатки по счетам учета затрат на реализацию и производство (20 «Основное производство», 28 «Брак в производстве», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»). Для составления отчетности при оценке затрат производства необходимо знать о разделении затрат на косвенные и прямые и о системе списания таких видов расходов. По мере продажи или выпуска соответственных товаров, услуг, работ списываются прямые затраты со счетов учета затрат на производство; косвенные затраты относят на остатки незавершенного производства или итоги хозяйственной деятельности по правилам, которые предусмотрены учетной политикой предприятия и действующим законодательством ежемесячно.
Учет готовой продукции и товаров для перепродажи осуществляется по счетам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», также проводится корректировка с учетом счета 42 «Торговая наценка». Как правило, готовая продукция, сдается на хранение в склад готовой продукции. Бухгалтерский учет готовой продукции реализовывается в стоимостных и количественных показателях. Учет готовой продукции в количественном показателе ведется в
14 тех единицах измерения, которые приняты на предприятии, а также с учетом ее физических свойств (площадь, объем, линейные единицы или поштучно, вес).
Статья расходы будущих периодов имеет в виду расходы, которые возникли в настоящем отчетном периоде, однако которые относятся к будущим отчетным периодам. Например, такими могут быть затраты, которые связаны с освоением новых установок, производств и агрегатов; подготовительными к производству работами; неритмично совершаемым в течение года наладкой основных средств (в случае когда предприятие не создает соответствующий фонд или резерв); рекультивацией земель и реализацией прочих природоохранных мероприятий и др. В состав затрат будущих периодов входит оплата за неисключительное право пользования объектами интеллектуальной собственности (информационными базами, компьютерными программами и т. п.). Эта оплата осуществляется как фиксированный разовый платеж либо единовременно выплачиваемое авторское (лицензионное) вознаграждение, естественно при условии ограниченного во времени прав пользования. Но то же время, в случае перечисления предприятием периодических платежей за такое же право пользования (в том числе авторские вознаграждения), данные суммы входят в затраты текущего периода. 12
По статье прочие запасы и затраты показывают стоимость не признанных в расходах затрат и остатков материальных ценностей, суммы которые не могут быть отражены в предыдущих статьях. К примеру, производственные предприятия отражают по этой статье переходящие прямые затраты по счету 44 «Расходы на продажу».
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приобретены материалы для производства.
15
При расчетах за купленные запасы организация перечисляет денежные средства поставщику. На данном этапе в бухгалтерском учете делается следующая проводка:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 51 «Расчетный счет» – оплачены приобретенные запасы.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – начислен НДС с приобретенных материалов.
Далее рассмотрим статью налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, которая отражается в бухгалтерском балансе по строке 1220). Дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отображается по строчке 1220. Также на счете 19 могут быть записаны суммы налога, которые в связи с неправильным оформлением или отсутствием счетов-фактур подлежат вычету в будущем. Вычет налога происходит в порядке, который предусмотрен ст. 172 и ст. 171 НК РФ. В случае включения НДС в стоимость товаров в силу п. 2 ст. 170 НК РФ, налог списывается в дебет счетов учета соответствующего затрат и имущества (08, 10, 20, 26, 41, 44 и пр.) со счета
19.
В статью дебиторская задолженность, которая отражается по строке
1230 бухгалтерского баланса входят данные по расчетам предприятия с прочими организациями. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности ведется на счетах 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В большинстве своем счета расчетов активно-пассивные, что значит, что они имеют и дебетовое, и кредитовое сальдо. Предприятия создают резервы по сомнительным долгам по расчетам с гражданами и прочими организациями за товары, продукцию, услуги и работы. 14
16
У предприятия возникает дебиторская задолженность в случае когда поставка продукции, услуг и работ не совпадает с получение за них денежных средств по времени.
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
При возникновении дебиторской задолженности 14 :
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета
90-1 «Выручка» (счета 91-1 «Прочие доходы») - отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг, товаров) или по главному виду деятельности (или по прочим операциям).
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» (91-2 «Прочие расходы»)
Кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» (10 «Материалы», 01
«Основные средства») - списывается себестоимость реализованных товарно- материальных ценностей, товаров, готовой продукции, основных средств.
Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (91-2 «Прочие расходы») Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисляется налог на добавленную стоимость по реализованным услугам, работам, товарам.
При погашении дебиторской задолженности:
Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» Кредит счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражаются денежные средства, которые поступили от покупателей и оприходуются в кассу предприятия или зачисляются на расчетный счет.
При отчислениях в резерв составляются следующие записи 14 :
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» – создается резерв по сомнительным долгам;
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» – списывается задолженность покупателей (заказчиков) из резерва сомнительных долгов.
Дебиторская задолженность, выявленная в результате инвентаризации, с истекшим сроком исковой давности списывается:
17
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – списывается дебиторская задолженность за счет снижения прибыли.
Однако дебиторская задолженность в подобном случае не всегда считается списанной, и предприятие все-таки может ее взыскать, если произошло изменение имущественного состояния должника. В таком случае в течение 5 лет с момента списания она учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
В строку 1240 бухгалтерского баланса финансовые вложения заносятся сальдо по счетам 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета», 58 «Финансовые вложения», в количестве депозитов и краткосрочных вложений, вычитая доли сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги», который относится к краткосрочным финансовым вложениям.
Денежные средства и денежные эквиваленты - строка 1250 бухгалтерского баланса, включающая в себя дебетовые сальдо по счетам 14 :
50 «Касса»;
52 «Валютные счета»;
51 «Расчетные счета»;
55 «Специальные счета в банках» (кроме остатка 55-З «Депозитные счета», который включили в состав финансовых вложений);
57 «Переводы в пути».
Отметим, что на расчетные счета предприятия поступают и расходуются денежные средства по рублевым операциям, а на валютные счета списываются и поступают денежные средства в валюте других стран.
Счет 55 «Специальные счета в банках» ориентирован на присутствие чековых книжек, депозитных вкладов и аккредитивов, на которых располагаются денежные средства предприятия или частного предпринимателя.