Файл: Бухгалтерский учет и анализ оборотных активов в организации (на примере ооо Бетон Мобил).pdf

18
Счет 57 можно использовать в случае не совпадения даты списания денег из кассы (или поступления в кассу) и их внесения на расчетный счет
(или списания с расчетного счета). Такой случай может возникнуть при использовании фирмой услуг инкассатора.
Поступление денежных средств на счета предприятия отображается по их дебету (Дт 51, 52, 55, 57), а списывание — по кредиту (Кт 51, 52, 55, 57).
Для составления информации о движении и наличии денежных средств в кассе предприятия предназначен счет 50 «Касса». К этому счету открываются субсчета: 1 «Касса организации»; 2 «Операционная касса»; 3
«Денежные документы» и др.
В бухгалтерском учете при получении денежных средств делается запись по Дебету счета 50, а при выдаче денежных средств по Кредиту счета
50.
В строке 1260 бухгалтерского баланса учитываются прочие оборотные активы, которые охватывают в себе операции, которые не попадают в распределение по основным статьям 2-го раздела.
К примеру, по этой строке можно вписать сумму НДС, начисленную к оплате в бюджет с приобретенных авансов и со стоимости продукции, право собственности на которую, не перешло к покупателю. Также к прочим оборотным активам можно отнести стоимость денежных документов, учтенных по дебету счета 50 «Касса» субсчет 3 «Денежные документы».
Корреспонденция счетов по операциям расчетов, отражающих зачисление запасов или влекущих за собой формирование дебиторской задолженности, представлена в приложении 1.
Все вышеперечисленные составляющие оборотных средств, помимо средств в расчетах, готовой продукции и денежных средств, надлежат нормированию.

19 2. Бухгалтерский учет оборотных активов на примере ООО «Бетон Мобил»
2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Бетон Мобил»
ООО «БетонМобил» существует с 2010 года. Основным видом деятельности предприятия является производство товарного бетона. За время своей работы организация зарекомендовала себя как надежный партнер и производитель высококачественного бетона.
Для осуществления бесперебойного круглосуточного производства бетона ООО «БетонМобил» в 2011 году приобрело в собственность установку по производству бетона INS BKS 80 BS (ELBA) (Германия) с производственной мощностью 60 м
3
/ч. В 2014 году данная установка реконструировалась с полной заменой силовых агрегатов на комплектующие германского, итальянского и турецкого производств. Также производилась замена бетоносмесителя с одновального на двухвальный, что позволило повысить производительность установки до 80 м
3
/час. Данная установка оснащена автономной системой обогрева бетона, материалов «Турбоматик»
PME-STD D/G (Финляндия). Указанная система обогрева функционирует с установкой по производству бетона INS BKS 80 BS (ELBA) как единый комплекс, что позволяет производить бетон круглогодично, а также производит отопление административного здания.
В 2012 году, наращивая мощности, расширяя географию своей деятельности и круг покупателей, ООО «БетонМобил» приобрело вторую установку по производству бетона ELKOMIX 60 Quick Master всесезонного исполнения турецкого производства. Также для расширения спектра оказываемых услуг в этом же году предприятие купило автобетоносмесители
КАМАЗ 65115-D3 4 шт. и CAMC HN3253HP35C9M3 2 шт.
Наличие двух установок по производству бетона, позволяющих производить товарный бетон круглогодично, позволило ООО «БетонМобил» увеличить объемы выпускаемого бетона за период с 2011 г. по 2013 г. до

20 8000 м
3
, 21000 м
3
, 36000 м
3
соответственно. Наряду с производством товарного бетона, ООО «БетонМобил» оказывает доставку товарного бетона собственным транспортом до конечного покупателя.
Обновляя и расширяя свой автопарк, руководство ООО «БетонМобил» приобрело в период с 2012 по 2014 года самосвалы КАМАЗ 65115-N3, погрузчик ТО-18, погрузчик одноковшовый колесный DISD, экскаватор- погрузчик HIDROMEK HMK 102S.
Следующим этапом расширения бизнеса становится приобретение собственного здания, а также прилегающего земельного участка, на котором и размещаются уже действующие установки по производству товарного бетона. При этом выпуск готовой продукции в 2014 году возрастает до 40 000 м
3
товарного бетона и раствора с поставкой до конечного потребителя.
В марте 2015 года ООО «БетонМобил», являясь одним из самых крупных заводов по производству товарного бетона в г. Тольятти, для расширения производственной базы покупает третью установку по производству товарного бетона в лизинг ELKOMIX 120 Quick Master
(Турция) с производственной мощностью 120 м
3
/час. Наряду с этим приобретением 2015 году на производственных площадях компании устанавливаются электронные промышленные весы, что позволяет более точно контролировать объемы отгружаемого бетона.
Наличие трех установок по производству бетона позволяет сегодня производить высококачественный товарный бетон круглогодично, увеличить объемы выпускаемого бетона за период с 2011 г. по 2015 г. с 8000 м
3
, до
40000 м
3
. Именно эти факторы, а также наличие собственной лаборатории по проверке качества бетона (приобретенной в конце 2015 года), позволяют компании обслуживать крупных российских и иностранных заказчиков, сохраняя свою конкурентоспособность.
За время деятельности организации с участием ООО «БетонМобил», как основного производителя и поставщика бетона, реконструированы – возведены такие объекты как цеха ОАО «АВТОВАЗ», складской комплекс

21 сети супермаркетов «Лента» по Самарской области, объекты свободной экономической зоны.
На текущий момент ООО «БетонМобил» имеет контракты с такими крупными застройщиками как
ЗАО
«НИВА»
(построение животноводческого, жилищного комплексов), ОАО «КуйбышевАзот»
(реконструкция производственных цехов на территории завода), ООО
«Волгомост» (построение развязки на М5 в районе Жигулевское Море), ООО
«ОСК», ООО «СКС», ООО "Ренейссанс Хэви Индастрис", ООО
«Гидроремонт-ВКК», ООО «ЭСТА Констракшен» (строительство торговых комплексов Леруа Мерлен и АШАН в г. Тольятти).
Несмотря на растущие объемы производства и расширение круга покупателей численность компании составляет 35 человек. Руководство ООО
«БетонМобил» осуществляет генеральный директор, непосредственно которому подчиняются исполнительный директор и коммерческий директор.
Структура ООО «БетонМобил» изображена на рисунке 1.
Рис. 1. Организационная структура ООО «БетонМобил»
В подчинении исполнительного директора находятся заведующий производством и заведующий лабораторией. Заведующий производством непосредственно контролирует следующие процессы на предприятии:

22
- приобретение инертных материалов и химических добавок, необходимых для производства бетона и раствора;
- контролирует наличие остатков материалов на складах;
- контролирует работу операторов бетонно-растворных узлов (БРУ);
- координирует работу диспетчерской службы.
Операторы БРУ непосредственно следят за производством бетона, осуществляют его загрузку в автобетоносмесители.
Диспетчерская служба занимается приемом заявок от покупателей, составляет план отгрузок на следующий день, распределяет водителей автобетоносмесителей по объектам заказчиков, контролирует своевременность и правильность отгрузок, формирует отчет произведенных отгрузок за смену.
В круг обязанностей коммерческого директора входит организация и контроль финансово-экономической службы, менеджеров и логистов компании.
В его подчинении находятся главный бухгалтер, экономист, логист и менеджер.
Экономист занимается планированием экономических показателей деятельности предприятия, составлением отчетов для руководства компании, необходимых для принятия стратегических решений. Логистическая служба совместно с менеджерами компании проводят анализ рынка инертных материалов, поиском более выгодных постащиков и оптимальных маршрутов их доставки.
Главный бухгалтер руководит бухгалтерией организации, обеспечивает своевременность и правильность отражения учетных данных, контролирует соответствие учета предприятия нормам действующего законодательства.
ООО «БетонМобил» находится на общем режиме налогообложения.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с помощью программы 1С Предприятие 8.2. На предприятии используются

23 упрощенные формы бухгалтерской отчетности согласно Приказа Минфина
России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Для правовой поддержки предприятия специалистами в работе используется справочно-правовая система
«КонсультантПлюс».
Согласно учетной политике предприятия, учет осуществляется в соответствии с планом счетов, утвержденном приказом Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению».
Рассмотрим технико-экономические показатели ООО «БетонМобил», представленные в таблице 1.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО
«БетонМобил» за 2014- 2016 гг.
№ п/п
Показатели
Ед. изм.
2014 2015 2016
Отклонение (+, -)
Отклонение (%) год год год
2016 от
2014 г.
2016 от
2015 г.
2016 от
2014 г.
2016 от
2015 г.
1
Объем реализации продукции тыс. руб. 108 131 118 411 186 520 78 389 68 109 172,5 157,5 2
Численность ППП чел.
311 320 329 18 9
105,8 102,8 в т.ч. основных рабочих чел.
254 261 263 9
2 103,5 100,8 3
Производительность труда ППП
(стр.1/стр.2) тыс. руб.
347,69 370,03 566,93 219 197 163,1 153,2 4
Фонд оплаты труда
ППП тыс. руб. 39424,9 47285,8 61083,5 21 659 13 798 154,9 129,2 5
Среднегодовая заработная плата 1
ППП (стр.4/стр.2) тыс. руб.
126,768 147,768 185,664 59 38 146,5 125,6 6
Себестоимость товарной продукции тыс. руб. 106 098 113 846 191 972 85 874 78 126 180,9 168,6 7
Стоимость основных производственных фондов тыс. руб.
1226 1 705 32152 30 926 30 447 2622,5 1885,7 8
Фондоотдача
(стр.1/стр.7)
88,20 69,45 5,80
-82
-64 6,6 8,4 9
Чистая прибыль тыс. руб.
1 928 578 268
-1 660
-310 13,9 46,4 10
Рентабельность продаж
%
1,78 0,49 0,14
-1,64
-0,34
-
-

24
По данным таблицы 1 можно сделать следующее заключение: ООО
«БетонМобил» наращивает объемы реализации, об этом можно судить по тому, что объем реализации продукции увеличился с 108131 тыс.руб. в 2014 году до 186520 тыс.руб. в 2016 году.
Средняя численность промышленно-производственного персонала на предприятии ООО «БетонМобил» также увеличилась с 311 до 329 человек. В большей степени увеличение персонала пришлось на рабочих, их количество поднялось с 254 до 263 человек.
За исследуемый период у предприятия также имеет рост полная себестоимость продукции с 106098 тыс.руб. до 191972 тыс.руб., что прямо влияет на прибыль предприятия. Прибыль предприятия за этот период составила 1928 тыс.руб. в 2014 году, 578 тыс.руб. в 2015 году и 268 тыс.руб. в 2016 году.
Уровень рентабельности продаж предприятия за 2014 и 2016 года имеет тенденцию к снижению, так если в 2014 году она была 1,78%, то в
2015 году стала 0,49%, а в 2016 и вовсе 0,14%. Необходимо отметить, что снижение уровня рентабельности может произойти в период модернизации производства, а как видно из таблицы, на предприятии резко увеличились основные средства, что свидетельствует о расширении производства. Если общая стратегия руководства в дальнейшем будет разумной и дальновидной, то все убытки окупятся в ближайшее время.
Оборотные активы находятся во втором разделе бухгалтерского баланса и представляют собой имущество, используемое в текущей хозяйственной деятельности предприятия или со сроком оборачиваемости не более одного года. Оборотные активы полностью потребляются в ходе производственного процесса, при этом постоянно обновляясь и пополняясь.
В рамках рассматриваемого предприятия содержание второго раздела баланса включает в себя следующие группы основных статей:
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

25
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы.
Рассмотрим каждую из них в следующем пункте.
2.2 Бухгалтерский учет оборотных активов ООО «Бетон Мобил»
Учет запасов
ООО «БетонМобил» в состав статьи "Запасы" (код строки баланса
1210) включает остатки сырья, материалов, топлива, запасных частей, спец. одежды и других материальных ценностей.
Учет запасов согласно учетной политике предприятия осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" (ПБУ 5/01 от 9 июня 2001г. №44н в ред.
Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от
25.10.2010 N 132н) в рамках которого установлено, что в качестве материально-производственных запасов к учету принимаются следующие активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.
Для учета сырья и материалов ООО «БетонМобил» применяют следующие синтетические счета:
10.01 «Сырье и материалы»;
10.03 «Топливо»;
10.05 «Запасные части»;
10.06 «Прочие материалы»;
10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

26 43 «Готовая продукция».
При этом сырье и материалы, учитываемые на счете 10 учитываются по цене приобретения за вычетом НДС (18%), а готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.
При отпуске запасов в производство ООО «БетонМобил» согласно учетной политике осуществляет их списание по средней себестоимости.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов отдельно.
Так, например, в июле 2016 г. ООО «БетонМобил» заключило договор
ООО ГК «Нерудные материалы» на поставку гранитной фракции 5*20. По условиям договора ООО «БетонМобил» обязан внести предоплату за поставленный материал. Поэтому после подписания договора на основании выставленного поставщиком счета бухгалтер производит оплату в счет предстоящей поставки, формируя при этом следующие проводки:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму 931 840 рублей.
В момент прихода указанного щебеня на общую сумму 931 840 рублей на основании выставленных поставщиком товарной накладной формы ТОРГ-
12 и счета-фактуры бухгалтер ООО «БетонМобил» сделал следующие проводки:
Дебет счета 10.01 «Сырье и материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму 789 694,92 рублей.
Дебет счета 19.03 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму 142 145,08 рублей.
При отпуске щебня в производство, например, 6 м3 бетона марки М350
W4 F6 в количестве 6 840 кг на основании документа «Отчет производства за смену» заведующий производством делает следующие проводки:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10.01 «Сырье и материалы» - на сумму 5 274,92 рублей.

27
При этом неиспользованный в производстве бетон остается числиться на складе ООО «БетонМобил», образуя оборотный актив предприятия.
Учет готовой продукции
В состав запасов также входит готовая продукция. Для учета готовой продукции планом счетов предусмотрен счет 43 «Готовая продукция».
Данный вид запасов является активом, являющимся конечным результатом производственного цикла, предназначенным для реализации конечному потребителю.
Согласно учетной политике предприятие не использует счет 40
«Выпуск продукции», поэтому вся изготовленная продукция учитывается на счет 43 «Готовая продукция». С этого счета происходит и реализация продукции покупателю.
Выпуск готовой продукции, например 6 м
3
бетона марки М350 W4 F6, в ООО «БетонМобил» формируется документом «Отчет производства за смену», который осуществляет следующие движения на счетах бухгалтерского учета предприятия:
Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» - на сумму 21 130,14 рублей.
При реализации произведенного товарного бетона марки М350 W4 F6 фирме ООО «Ромекс» на основании универсального передаточного документа бухгалтером формируются проводки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета
90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» - на сумму 28 800 рублей.
Дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» Кредит счета 43 «Готовая продукция»
- на сумму 21 130,14 рублей.
Дебет счета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» - на сумму 4 393,22 рублей.
Учет НДС по приобретенным ценностям