Файл: Бухгалтерский учет и анализ оборотных активов в организации (на примере ооо Бетон Мобил).pdf

28
В составе строки 1210 бухгалтерского баланса ООО «БетонМобил» отсутствуют остатки готовой продукции в виду ее специфики. Весь объем производимой готовой продукции ООО «БетонМобил» подлежит реализации сразу.
Следующей статьей оборотных активов является НДС по приобретенным ценностям, учитываемой на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» (код строки баланса 1220). Данная статья показывает итог по НДС по приобретенным нематериальным активам, материально-производственным запасам, выполненным капитальным работам, вложениям и услугам, который подлежит перечислению в определенном порядке в соответствующем отчетном периоде на соответствующие источники ее покрытия или в снижение суммы налога для перечисления в бюджет. Указанный счет корреспондирует со следующими счетами:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По мере принятия запасов к учету, на основании предъявленного поставщиком счета-фактуры, делается следующая проводка:
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Дебет счета 68
«Расчеты по налогам и сборам».
Учет дебиторской задолженности
Статья «Дебиторская задолженность» (код строки баланса 1230) представляет из себя приведенные в активе бухгалтерского баланса (по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо) данные расчетов предприятия с другими физическими и юридическими лицами в развернутом виде.
Для правильной оценки финансового состояния организации ООО
«БетонМобил» анализирует показатель оборачиваемости дебиторской задолженности по срокам образования дебиторской задолженности. Такой

29 учет позволяет получить четкую картину состояния расчетов с контрагентами и вовремя выявить суммы просроченной задолженности.
Дебиторская задолженность ООО «БетонМобил» отражается на счетах
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебиторская задолженность подлежит списанию по истечению срока исковой давности. Совокупный срок исковой давности определен в три года согласно ст. 196 ГК РФ.
По окончанию срока выполнения обязательств исчисляется срок исковой давности, в случае если он установлен, либо с момента, когда кредитор вправе предъявить требование об исполнении обязательства.
Дебиторская задолженность списывается по истечению срока исковой давности на резерв сомнительных долгов или снижение прибыли.
Списание дебиторской задолженности ООО «БетонМобил» оформляет следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 91.01 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» либо Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами».
На предприятии ООО «БетонМобил» списанная дебиторская задолженность не аннулируется, а переходит на забалансовый счет 007
«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и с момента списания остается там в течение пяти лет.
В случае поступления средств по ранее списанной дебиторской задолженности бухгалтером делается запись: в случае наличного расчета - Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 91
«Прочие доходы и расходы»; в случае безналичного расчета - Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Одновременно с этим на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

30
Возникающая у ООО «БетонМобил» дебиторская задолженность при отгрузке товаров покупателям отражается в бухгалтерском учете по стоимости продажи товаров на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На суммы оплаты за отгруженный бетон, раствор и оказанные услуги организация выставляет покупателю (заказчику) унифицированный передаточный документ и производит следующую запись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета
90.01 «Выручка».
При оплате покупателями сформированной задолженности формируется следующая проводка:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» либо
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К примеру, в октябре 2015 г. ООО «БетонМобил» произвело и отгрузило бетон компании ООО «Флортек» на сумму 235 800 рублей, что подтверждается наличием дебетового сальдо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Согласно условий договора ООО «Флортек» оплачивает поставленный бетон с отсрочкой платежа 7 календарных дней путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «БетонМобил». В момент оплаты в бухгалтерском учете предприятия производятся следующие движения:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 235 800 рублей.
ООО «БетонМобил» также осуществляет торговлю инертными материалами. Так как данный вид деятельности не является основным, учетной политикой организации предусмотрено формирование следующих проводок:

31
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета
91 «Прочие доходы и расходы» - осуществлена реализация инертных материалов;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 10
«Материалы» - начислена себестоимость реализуемых материалов;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сбора» - начислен НДС с реализуемых материалов.
При оплате проданного имущество формируются следующие проводки:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
Полученная выручка от продажи бетона также включает в себя доходы, которые не поступили на предприятие в виде денежных средств, но позволили образовать дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) за отгруженную продукцию и оказанные услуги. Данную дебиторскую задолженность ООО «БетонМобил» тоже отражает по дебету счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90.01
«Выручка».
В современных условиях хозяйствования ООО «БетонМобил» вынуждено предоставлять коммерческий кредит (рассрочку платежа), поэтому выручка от продажи отражается в учете сразу после отгрузки продукции и оказания услуг и предъявления счета покупателю или заказчику.
В рамках бухгалтерского учета разных расчетных отношений с остальными организациями, предприятиями, физическими лицами ООО
«БетонМобил» использует активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

32
В рамках утвержденной учетной политике предприятия на субсчетах данного счета учитываются:
- потери товарно-материальных ценностей:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция»;
- расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
- брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 20 «Основное производство».
Учет финансовых вложений
В статье «Финансовые вложения» (код 1240) отражаются краткосрочные займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев, инвестиции в другие организации.
Для учета займов ООО «БетонМобил» использует счет 58
«Финансовые вложения». К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по сумме фактических расходов на их покупку, которая включают также расходы по оплате разнообразных услуг, вознаграждений посредническим организациям и процентов по заемным средствам.
В рамках рассматриваемого предприятия счет 58 «Финансовые вложения» используется для выдачи краткосрочных займов.
При этом формируются следующие проводки: в случае наличных расчетов:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Кредит счета 50 «Касса»; в случае безналичных расчетов:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

33
Например, в мае 2015 г. ООО «БетонМобил» выдало займ сотруднику на сумму 270 000 рублей из кассы предприятия. Данную операцию бухгалтер отразил следующими проводками:
Дебет счета 58.03 «Займы выданные» Кредит счета 50 «Касса» - на сумму 270 000 рублей.
Учет денежных средств
По статье «Денежные средства» (код 1250) проставляется остаток на валютных, специальных и расчетных счетах в кредитных организациях, денежных средств в кассе, а также сумма переводов в пути.
Из кассы могут выдаваться денежные средства сотрудникам организации на командировочные расходы, под отчет для закупки различных хозяйственных принадлежностей.
При этом формируются следующие проводки в бухгалтерском учете организации:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50
«Касса» - выданы денежные средства под отчет.
Так, выдавая в декабре 2016 г. денежные средства на командировочные расходы в размере 50 000 рублей из кассы предприятия, бухгалтер ООО
«БетонМобил» сформировал следующие проводки:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50
«Касса» - на сумму 50 000 рублей.
Заработная плата работникам ООО «БетонМобил» через кассу предприятия не выдается, а перечисляется по реестрам на лицевые счета сотрудников. С 01.07.2014 года законодательством РФ отменен лимит кассы для всех организаций, поэтому ООО «БетонМобил» не имеет лимита кассы.
Выплата заработной платы в данном случае отражается проводкой:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом» Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Отметим, что остаток по счету 50 в числе денежных документов, которые учтены на этом счете, должен быть изображен в статье «Прочие

34 оборотные активы», поскольку денежные средства не уравниваются с денежными документами.
В ООО «БетонМобил» учет безналичных расчетов ведется при помощи активного счета 51 «Расчетные счета».
Для ведения безналичных расчетов ООО «БетонМобил» открыло расчетные счета в следующих банках:
Поволжский Банк Сбербанка РФ
ПАО «АК БАРС» БАНК.
По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет ООО «БетонМобил» и кредиту счетов, которые отражают источники поступления. Например, от покупателей и заказчиков - счет 62.
Перечисление денежных средств с расчетного счета в адрес третьих лиц в учете ООО «БетонМобил» отражается по кредиту счета 51 и дебету счетов, отражающих вложения денежных средств. Например, оплата счетов поставщиков - счет 60.
Безналичные расчеты бухгалтерией
ООО
«БетонМобил» осуществляются с помощью: чеков; аккредитивов; платежных требований; платежных поручений; корпоративных кредитных карт.
Расчеты в безналичной валюте в ООО «БетонМобил» ведутся на активном счете 52 «Валютные счета». Данный счет обобщает информацию о движении и наличии денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах предприятия, открытых в банках на территории РФ и за ее пределами
Однако ООО «БетонМобил» не ведет расчетов в иностранной валюте, поэтому не имеет открытых в банках валютных счетов и поэтому не использует в учете счет 52 «Валютные счета».
Учет прочих оборотных активов

35
По статье «Прочие оборотные активы» (код 1260) в ООО
«БетонМобил» отражаются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела баланса.
Инвентаризация оборотных активов
Ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ООО
«БетонМобил» проводит инвентаризацию оборотных активов.
В ходе инвентаризации происходит документальное подтверждение наличия, состояния и оценка активов (в том числе неучтенных) путем: сопоставления с данными бухгалтерского учета; выявления активов, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально; выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов с целью их учета и последующей реализации или списания; проверки достоверности сумм дебиторской задолженности; проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.
Для проведения инвентаризации руководитель ООО «БетонМобил» издает приказ, которым предусматривается создание инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет следующие функции: осуществляет инвентаризацию активов; оформляет результаты инвентаризации в виде инвентаризационной описи; получает от материально ответственных лиц объяснительные записки о причинах выявленных инвентаризацией излишков, недостач, порчи ценностей; принимает решение по регулированию выявленных результатов инвентаризации и представляют его вместе с материалами инвентаризаций на рассмотрение руководства компании.

36
Члены инвентаризационных комиссий несут ответственность за: своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя компании; правильность указания в описи отличительных признаков активов
(тип, сорт, марка, размер, порядковый номер по прейскуранту, артикул и т.д.), по которым определяются их цены.
По итогам инвентаризации руководством компании принимается решение о списании выявленных недостач или оприходовании полученных излишков. При этом в бухгалтерском учете формируются следующие записи:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета
10 «Материалы» - списана недостача материалов, выявленная при инвентаризации.
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 91.01 «Прочие доходы» - оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации.
Для ознакомления с анализируемым предприятием были рассмотрены учредительные документы организации, рассмотрена структура затрат, номенклатура выпускаемой продукции, особенности учета оборотных активов, нематериальных активов, денежных средств. В процессе прохождения практики выявлены недочеты в ведении бухгалтерского учета организации. Из проведенного анализа, видно, что в ведении учета есть некоторые недостатки. Наличие большого количество остатков материалов на складах, активное движение указанных остатков говорит о необходимости регулярного проведения инвентаризаций с целью своевременного выявления излишков и недостач. Эти мероприятия помогут сократить убытки предприятия и вовремя выявить ошибки, возникшие в учете компании.
На предприятии необходимо пересмотреть структуру затрат, сделать ее перераспределение. Это повысит эффективность контроля за использованием материальных и трудовых ресурсов компании, позволит руководству найти пути сокращения затрат за счет внутренних ресурсов компании.

37 3. Анализ оборотных средств ООО «Бетон Мобил»
3.1. Методика анализа оборотных активов предприятия
Совершенствование механизма управления оборотными средствами представляет собой комплексный процесс, все элементы которого должны быть взаимосвязаны. Недостаточное внимание к одному из них ослабляет цепь производственных процессов и может существенно снизить их эффективность. Следовательно, поиск путей такого совершенствования должен отличаться комплексностью и полнотой. Рациональное управление оборотными средствами предприятий возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и анализа.
Важнейшим элементом управления оборотными средствами является их приведение к нормативным показателям. При помощи нормирования устанавливается потребность предприятий (организации) в оборотных средствах. Корректное определение использования средств является главенствующей задачей, поскольку необходимо устанавливать постоянно минимальную сумму средств, обеспечивающих удовлетворительное финансовое состояние непосредственно предприятия.
При выполнении операции по нормированию оборотных средств необходимо разрабатывать нормы, а так же нормативы.
Нормой оборотных средств (Н) называют величину, соответствующую минимальному экономически аргументированному объему товарно- материальных резервов ценностей. Данный показатель определяется, как правило, в днях. Указанный показатель зависят от: величины норм расхода материалов установленных в производстве, нормативов износостойкости инструментальных средств а так же запасных частей используемых ва производственном цикле, от состояния процессов снабжения и сбыта, времени затраченного на придание определенным материалам