Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран.pdf

— нижний (налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты).

Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов[^[17]].

Для современной американской налоговой системы характерно:[^[18]]:

— преобладание прямых налогов над косвенными. Прямые налоги составляют более 70% всех налоговых поступлений, более 50% из которых составляют федеральные подоходные налоги;

— параллельное использование основных видов налоговых платежей федеральным правительством, правительствами штатов и местными органами власти;

— взимание на федеральном уровне налогов, которые дают наиболее крупные и стабильные поступления.

Федеральная конституция является основным источником налогового права США. Она содержит принципы, которые являются правовой базой для налогового законодательства федерации и штатов[^[19]].

— Налоги взимаются исключительно в публичных целях.

«В соответствии с законодательством Соединенных Штатов налоговая система обеспечивает конкурентоспособную среду, защиту интересов среднего класса и справедливое распределение национального дохода для большинства американцев, а также стимулирует развитие малого и среднего бизнеса»[^[20]].

— Принцип справедливого налогообложения[^[21]].

Этот принцип означает единые правовые условия взимания налога с учетом реальных возможностей налогоплательщика и, следовательно, единые требования к налоговым законам.

— Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе, как законом.

— Принцип налогового иммунитета на товары и услуги, которые принимают участие в торговле между штатами.

Другими словами, товары, купленные в одном штате и ввезенные в другой, не могут быть обложены налогом на месте ввоза.

— Принцип верховенства федерального закона.

— Принцип равенства привилегий и иммунитетов.

Этот принцип означает, что вне зависимости от гражданства все налогоплательщики равны перед налоговым законом определенного штата.

Функции контроля за уплатой налогов на федеральном уровне в США возложены на Службу внутренних доходов (Internal Revenue Service, IRS)[^[22]].

Основным источником объединенного бюджета США являются индивидуальные налоги с доходов физических лиц, они составляют более 40 % налоговых поступлений. На втором и третьем месте находятся социальные налоги и налоги на товары и услуги, которые обеспечивают 24 % и 17 % поступлений соответственно. Налоги на имущество и на прибыль корпораций формируют оставшиеся 10 % и 9 % федерального бюджета США (Приложение 1. Доля налоговых поступлений в федеральный бюджет США)[^[23]].

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ СОЕДИНЕННЫХ ШТАТОВ АМЕРИКИ

Как было отмечено ранее, налоговая система США включает в себя три уровня: федеральный, региональный и местный.

К федеральным налогам США относятся:

— индивидуальный подоходный налог;

— налог на прибыль корпораций;

— социальные налоги;

— акцизы;

— налог на наследство и дарение и др.[^[24]] (Приложение 2. Структура и виды налогов США)

По официальным данным Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) доля поступлений от подоходного налога индивидуальных налогоплательщиков в федеральный бюджет США на 2017 год составила более 60 % [^[25]]. Далее по значимости следуют акцизы и социальные налоги.

Рассмотрим подробнее основные виды налогов США.

Индивидуальный подоходный налог (individual income tax) уплачивают:

— все граждане США;

— иностранные граждане — налоговые резиденты США;

— лица, не признанные налоговыми резидентами США [^[26]].

Налоговые резиденты уплачивают налог из всех источников получения доходов, а нерезиденты из источников только в США [^[27]].

Налоговыми резидентами США признаются лица, имеющие вид на жительство в США — «грин кард» (green card), и лица, находящиеся на территории страны на протяжении не менее 183 дней в течение 3 лет подряд («значительный срок пребывания»). Тест «значительного срока пребывания» высчитывается по следующей формуле:

Д_{р =} Д_о х 1 + Д_-1 х 1/3 + Д_-2 х 1/6

Где Д_р — количество дней пребывания лица на территории США для определения статуса налогоплательщика; Д_о — количество дней пребывания лица в отчетном году; Д_-1 — количество дней пребывания лица в году, предшествующем отчетному; Д_-2 — количество дней пребывания лица за 2 года до отчетного[^[28]].

Налог взимается с физических лиц, индивидуальных предпринимателей, предприятий и партнерств, не имеющих юридического лица. Условно подсчет доходов каждым налогоплательщиком выполняется в три этапа[^[29]].

— Суммируются все доходы налогоплательщика (заработная плата, виды жалования, пенсии, алименты, доходы по ценным бумагам, вознаграждения, бонусы, рента, роялти, призы, награды, фермерский доход, социальные пособия, стипендии, доходы от недвижимости и др.).

— Из определенного по вышеуказанному пункту валового дохода вычитаются издержки, связанные с его получением (торговые или производственные затраты, убытки от продажи ценных бумаг, затраты с получением ренты или роялти и др.). После проведения данной процедуры получается чистый доход налогоплательщика[^[30]].

— Налогооблагаемый доход получается в результате исключения из чистого дохода индивидуальных налоговых льгот (необлагаемый минимум доходов, стандартная скидка, дополнительная скидка на престарелых и инвалидов, расходы на медицинские цели, повышение квалификации, благотворительные цели и др.). Указанные вычеты могут производиться в размере не более 5% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет[^[31]].

В зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода применяются ставки налога от 15 до 30%. Подоходный налог взимается во время выплаты заработной платы.

Налог на прибыли корпораций (federal corporate income tax).

Данный налог обязаны уплачивать все отечественные предприятия (учрежденные по законам США и ведущие свою деятельность на территории страны), а также иностранные корпорации (зарегистрированные по нормам других налоговых юрисдикций)[^[32]].

Налогообложению подлежат все виды доходов местных компаний. В зависимости от суммы прибыли законодательством США были установлены прогрессивные ставки в размере от 15 % до 35 % [^[33]] (Приложение 3. Ставки налога на прибыль корпораций в США до 2018 года).

Расчет налогооблагаемого дохода корпорации так же, как и индивидуального подоходного налога, производится в несколько этапов.

— Первоначально высчитывается валовой доход корпорации, то есть суммируется прибыль от продажи товаров и услуг с учетом вычетов издержек, арендная плата, роялти и др.

— Из общей выручки вычитаются расходы на заработную плату, ремонт, долги, рекламу, благотворительные и пенсионные взносы и проч.

— Из валового дохода вычитаются операционные убытки, организационные расходы, расходы на НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские), капитальный ремонт и реставрацию зданий, авансовые налоговые платежи [^[34]].

С 1 января 2018 года в качестве альтернативы прогрессивной шкале налогообложения в США была принята пропорциональная ставка в размере 21 %. Также была отменена обязанность по уплате альтернативного минимального налога [^[35]].

Взносы во внебюджетные фонды (социальное страхование).

В налоговой системе США существуют три вида взносов во внебюджетные фонды [^[36]]:

— программа страхования по старости и нетрудоспособности;

— программа поддержания безработных;

— «Медикэр» — программа медицинского страхования лиц 65 лет и старше, а также некоторых групп инвалидов [^[37]].

В 1933 году был подписан Закон об ассигновании 500 миллионов долларов в помощь безработным гражданам США, что явилось фактически первым шагом на пути регламентирования социально-трудовых отношений в Штатах. В 1935 году вступил в силу Закон о социальном обеспечении, провозгласивший создание в Америке системы федеральных пособий по старости [^[38]]. Программа «Медикэр» — сравнительно молода — была разработана в 1965 году.

Программа страхования по старости и нетрудоспособности направлена на финансовую поддержку работника, вышедшего на пенсию или потерявшего трудоспособность. Пенсионный возраст в США является единым для мужчин и женщин — 65 лет.

Взносы по данной программе вычитаются из вознаграждений, не превышающих 102 тысячи долларов с начала года. Общая ставка взноса составляет 12,4 %: 6,2 % работодатель вычитает из заработной платы наемного рабочего, вторая половина взноса отчисляется за счет средств компании.

Программа поддержания безработных финансируется исключительно за счет средств работодателя. Ставка федерального налога составляет 6,2 % от фонда оплаты труда, но не более 7 тысяч долларов на одного работника [^[39]].

Общая ставка по программе «Медикэр» составляет 2,9 % и уплачивается аналогично налогам по старости и нетрудоспособности (пополам между сотрудником и работодателем).

Налог на имущество, переходящее в порядке дарения.

Данным налогом облагаются все сделки дарения имущества резидентами и нерезидентами США физическому или юридическому лицу. Ответственность за уплату взноса целиком и полностью несет даритель [^[40]]. Ставка налога варьируется в пределах от 18 до 55 % и зависит от стоимости даримого имущества [^[41]].

РЕГИОНАЛЬНЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ СОЕДИНЕННЫХ ШТАТОВ АМЕРИКИ

Как было отмечено ранее, субъекты федерации США — штаты — обладают расширенными налоговыми полномочиями. По сути, практически в каждом американском штате наряду с федеральной существует своя собственная налоговая система. Некоторые налоги коррелируются с федеральными (например, подоходный налог), другие образуют самостоятельный уровень налогообложения [^[42]].

Налоговое законотворчество штатов ограничивается двумя положениями Конституции США. Во-первых, субъекты федерации не имеют права вводить налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции — данная функция является прерогативой федеральной власти. Во-вторых, налоги, введенные в каком-либо штате, действуют только в пределах его юрисдикции [^[43]].

Рассмотрим основные виды региональных и местных налоговых взносов в системе налогообложения США.

Региональный подоходный налог.

Данный вид налога существует практически в каждом штате [^[44]]. Ставка регионального подоходного налога ниже ставки федерального и варьируется в пределах от 2 до 10%. В каждом штате также существуют различные льготы для налогоплательщиков и объекты налогообложения. Кроме того, данный вид налоговых взносов тесно корреспондируется с федеральным подоходным налогом [^[45]].

Региональный налог на прибыль корпораций.

Налог на прибыль корпорация в том или ином виде существует практически в каждом штате, а также в некоторых муниципальных образованиях. Как правило, налогом облагаются все доходы компаний, зарегистрированных на территории того или иного субъекта федерации. Тем не менее региональная ставка налога на прибыль корпораций значительно ниже федеральной — максимальное значение не превышает 12% [^[46]]. При этом сумма налога на прибыль, уплаченная в штате, подлежит вычету из суммы налога на прибыль, уплачиваемой на федеральном уровне [^[47]].

Среди основных региональных налогов США следует также отметить:

— лицензионный налог, который уплачивают юридические лица за право заниматься определенными видами деятельности;

— налоги с активов, находящихся в пределах юрисдикции определенного федерального образования (к ним относится не только имущество корпораций, но и природные ресурсы, разрабатываемые на территории штата);

— местный налог с продаж (существенно отличается в зависимости от региона и вида товаров и услуг и варьируется в пределах от нескольких сотых до 9,5%) [^[48]].