Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ.pdf

Данные изменения упрощают, в некоторой мере, документальный оборот налогоплательщиков, но в тоже время не исключают возможность возникновения споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. Необходимо упростить налоговую отчетность для всех налогоплательщиков, ведь в некоторых случаях объем деклараций достигает 50-80 страниц, и на каждой из страниц налоговым органом могут быть обнаружены ошибки с последствиями, вплоть до уголовной ответственности. То есть, требуется создать равные условия для всех категорий налогоплательщиков, что позволит повысить их заинтересованность в добросовестном выполнении предусмотренных НК РФ обязанностей, ведь в настоящее время налоговая нагрузка распределена неравномерно. Получается, что одним налогоплательщикам законодатель позволил отказаться от ведения дополнительной документации, а другим – нет; в особых экономических зонах налогоплательщики функционируют во всех направлениях по сниженным налоговым ставкам, в остальной части России налоговое бремя может только усилиться.

На практике предполагается, что налоговая система России должна быть эффективной и гибкой на территории всего государства, кроме того, ей требуется быть равномерной, ведь от своевременной уплаты налогов зависит наполняемость бюджетов. Предполагается, что реформирование налоговой системы позволит не только вывести экономику страны из кризиса, но и сбалансировать государственный бюджет. Несмотря на сегодняшнюю сложную ситуацию с исполнением бюджета, резких темпов увеличения налоговой нагрузки ожидать не следует.

2.2. Совершенствование прямых налогов, удерживаемых с юридических лиц

Налоги, уплачиваемые юридическими лицами – это налоги, взимаемые с организаций как налогоплательщиков Российской Федерации. Юридические лица, прежде всего, уплачивают в России налог на прибыль. Однако наравне с физическими лицами, организации уплачивают транспортный и земельный налог, налог на имущество, налог на добычу полезных ископаемых. Налог на недвижимость – для физических лиц.

В 2017 году произошли некоторые изменения, коснувшиеся порядка налогообложения организаций. В частности, изменился порядок распределения налога на прибыль: в федеральный бюджет теперь направляется 3%, а в региональный бюджет – 17%. Данные о распределении налога отражаются в обновленной налоговой декларации, форма которой утверждена Приказом Федеральной налоговой службы России от 19 октября 2016 года^[34].

---

Теперь в декларации следует осуществлять расчет налогообложения прибыли иностранных организаций. Подобное нововведение обосновано введением в действие главы 3.4 НК РФ, согласно которой контролирующие лица обязаны декларировать и платить налоги за контролируемую иностранную организацию в России. Кроме того, в период 2017-2020 гг. местные власти имеют право снижать ставку по налогу на прибыль до 12,5% (лимит 2016 года составлял 13,5%).

В 2017 году обновления коснулись ст. 266 НК РФ, которая посвящена расходам на формирование резервов по сомнительным долгам. В настоящее время сомнительным долгом считается любая задолженность, которая не была погашена в оговоренный срок и при этом не обеспечена ни банковской гарантией, ни залогом, ни поручительством. Кроме того, сумма создаваемого резерва теперь не должна превышать большую из величин, оговоренных в абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.

В январе 2017 года вступил в силу Приказ Федеральной налоговой службы России от 30 сентября 2016 года, который касается перечня государств, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения. С Россией в 2017 году не обмениваются информацией 109 стран и 19 территорий, среди которых Тайвань, Южная Корея, Бразилия. Из списка оффшоров были исключены Гонконг, Грузия, Бермуды.

Законодатель позаботился в 2017 году об усилении юридической ответственности для организаций. Изменения, коснувшиеся п. 4 ст. 75 НК РФ, предусматривает повышение штрафов за несвоевременную уплату налогов:

а) за просрочку до 30 календарных дней включительно размер пени составит 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка;

б) с 31 дня просрочки пеня за неуплату налога вырастет до 1/150 ставки рефинансирования Центрального Банка.

Несмотря на многочисленные изменения, коснувшиеся налогообложения юридических лиц в России, следует отметить о сложностях, обсуждаемых в научном сообществе.

Так, среди российских исследователей бытует мнение о том, что эффективность и стабильность налоговой системы России зависит от качества осуществляемого налогового контроля. Российский законодатель пошел иным путем и ввел институт налогового мониторинга, который направлен на проверку правильности, своевременности и полноты уплаты налогов и сборов. Мониторинг отличается от контроля тем, что инициатором такой проверки выступает организация. Для проведения мониторинга требуется заключение соглашения между налоговым органом и заинтересованной организацией, для которой мониторинг выгоден еще и тем, что инспекция не вправе проводить выездные проверки в отношении таких организаций (ч.5.1 ст.89 НК РФ). Также налоговый мониторинг позволяет налогоплательщикам обращаться в налоговые органы с письменными запросами, если возникают неоднозначные вопросы в сфере налогообложения. Если налогоплательщик будет придерживаться мнения, высказанного налоговым органом, то в дальнейшем это позволит ему избежать ответственности в случае нарушения законодательства РФ о налогах и сборах (ст.105.30 НК РФ). Примечательно то, что не все отечественные исследователи поддерживают нововведение, связанное с проведением налогового мониторинга. Например, по мнению С. Молчанова, указанная норма способна стать причиной резкого возрастания коррупционного поведения в налоговых органах, ведь обозначение контролирующим налоговым органом своей позиции по конкретной сделке не только не сократит разъяснительную работу, а скорее станет причиной ее резкого возрастания^[35].

---

Однако отказываться от налогового мониторинга нельзя, ведь он позволяет получать от налоговых органов разъяснения по некоторым вопросам, соответственно, полученный ответ будет применим к конкретному налогоплательщику в строго определенной ситуации^[36]. Именно налоговый мониторинг позволит избавиться налоговым органам от устоявшейся практики ведения разъяснительной работы, при которой одно информационное письмо может применяться всеми налогоплательщиками сразу, без учета произошедших изменений в действующем законодательстве о налогах и сборах. Думается, что для быстрейшего внедрения и закрепления мониторинга в России необходимо разработать определенный план действий, который бы содержал примерный алгоритм осуществления налогового мониторинга.

Также следует отметить, общемировую тенденцию, которая свидетельствует о распространении различных схем, направленных на минимизацию налогообложения с использованием трансфертного ценообразования. Учитывая такую ситуацию, необходимо совершенствовать национальное законодательство в сфере налогов и сборов с целью предотвращения возможных случаев уклонения от уплаты налогов. Обновленные нормы о налоговом контроле над трансфертным ценообразованием основаны на Руководстве Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и администраций (далее – Руководство ОЭСР), нормы которого принципиальным образом изменили порядок определения цен для достижения целей налогообложения^[37].

Основное положение, фигурирующее в Руководстве ОЭСР, которое должно приниматься во внимание странами для улучшения качества налогового контроля и процесса регулирования установления цен является «принцип вытянутой руки» (arm`s length basis). Данный принцип стимулирует увеличение инвестиционного потока и способствует росту международной торговли. К тому же, его содержание заключается в том, что он призван обеспечивать равенство правил взимания налогов для международных групп, включая независимые предприятия. «Принцип вытянутой руки» ставит независимые и взаимозависимые организации в равные условия, что позволяет избегать создания препятствий или преимуществ в целях налогообложения.

Важно отметить, что в главе V.1 НК РФ достаточно подробно освещены особенности процедуры и порядка ценообразования в сделках между взаимозависимыми лицами, однако, некоторые аспекты остались без внимания. В частности, речь идет о ценообразовании при оказании внутригрупповых услуг, которые, зачастую, имеют место в границах функционирования многонациональных и транснациональных компаний. Обозначенные компании осуществляют хозяйственную деятельность не только в пределах конкретной страны, но и далеко за её пределами. Подобная деятельность позволяет многонациональным компаниям создавать самостоятельные подразделения, направленные на образование целостной интегрированной структуры. Структурные участники таких компаний являются взаимозависимыми лицами, и, осуществляя обмен различными товарами и услугами между собой, они создают «внутренний рынок», на котором действуют трансфертные цены. Ввиду этого, внутригрупповые услуги и порядок ценообразования в отношении них заслуживает особого внимания. На территории России расходы по внутригрупповым услугам могут стать серьезным налоговым риском. Соответственно, можно предположить, что законодательство России о налогах и сборах нуждается в дополнениях и совершенствованиях на предмет налогового контроля над взаимозависимыми лицами и их деятельностью. Согласно п. 7.5 Руководства ОЭСР анализ внутригрупповых услуг предполагает исследование двух основных направлений – определение факта оказания услуг и установление размера оплаты услуги с соответствием «принципу вытянутой руки».

---

В соответствии с Руководством ОЭСР, деятельность по оказанию услуг может осуществляться в пользу одного или нескольких участников группы многонациональной корпорации. Для определения ценности оказанных услуг следует выяснить, могли ли независимые компании приобрести такие услуги у участника группы, либо же выполнили их своими силами. Не будут считаться внутригрупповыми услуги, за которые независимые компании не стали бы платить, как и выполнять их своими силами. Кроме того, согласно п.п. 7.6-7.10 Руководства ОЭСР, не являются внутригрупповыми услугами расходы на акционерную деятельность, дублируемые услуги, которые могут быть выполнены и собственными силами. Следует подчеркнуть, что в законодательстве России о налогах и сборах утверждены лишь общие положения, касающиеся контроля расходов плательщиков налогов на предмет их целесообразности, реальности и обоснованности. Так, п. 1 ст. 252 НК РФ предусматривает, что расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные плательщиком налогов. Обоснованные затраты приравниваются к экономически оправданным расходам, имеющим денежную форму. О необходимости подтверждения расходов на внутригрупповые расходы в НК РФ не упоминается. Однако отечественные суды при рассмотрении дел, касающихся определения и подтверждения факта оказания внутригрупповых услуг, придерживаются международных норм.

В контексте использования правил из Руководства ОЭСР отдельного внимания, по мнению В.И. Галанова, заслуживает соглашение о распределении затрат (глава VIII). Как правило, такое соглашение представляет собой договор, заключенный между участниками многонациональной компании, в соответствии с которым осуществляется долевое распределение рисков и затрат, касающихся создания, приобретения или производства имущества или прав на него, а также определения характера и размера доли каждого участника^[38].

Необходимо отметить, что соглашение о распределении затрат не содержит подхода к определению цены на внутрикорпоративные услуги, однако, предусматривает порядок определения доли каждого участника в общих расходах. Отличительными признаками соглашения о распределении затрат являются:

а) такие соглашения заключаются для удовлетворения целей совместного финансирования или распределения рисков и затрат при приобретении имущества или получения услуг;

б) соглашения направлены на констатацию права собственности в отношении созданного объекта всех участников, следовательно, с экономической точки зрения все участники соглашения являются совладельцами, и каждому из них можно использовать полученные результаты без уплаты дополнительных платежей;

---

в) соглашения позволяют определить долю участников в общих расходах, что пропорционально доле в планируемых доходах;

г) вклады участников соглашений должны быть аналогичны вкладам, которые сделаны ими за пределами соглашения для исполнения подобных обязательств.

На наш взгляд, у отечественных подразделений многонациональных компаний есть возможность принимать участие в глобальном механизме распределения затрат наряду с международными участниками, даже, несмотря на то, что в российском законодательстве отсутствуют механизмы Руководства ОЭСР. Однако в таком случае все расходы должны соответствовать нормам НК РФ, то есть быть документально и экономически подтвержденными.

Итак, налоговая политика Российского государства на данном этапе направлена на расширение стимулирующей роли налоговой системы с учетом необходимости поддержания сбалансированности бюджетной системы. Важнейшей задачей здесь является упрощение административных процедур при расчете и уплате налогов. Очень важна комплексность проведения реформы налоговой системы: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме. Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была так же адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту^[39].

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая политика Российского государства на данном этапе направлена на расширение стимулирующей роли налоговой системы с учетом необходимости поддержания сбалансированности бюджетной системы. Важнейшей задачей здесь является упрощение административных процедур при расчете и уплате налогов.

Глава 3. Перспективы развития прямого налогообложения в РФ

В настоящее время основы современной налоговой системы государства наряду с рыночной экономикой сформированы. Ее преобразование в последнее время происходило в тесной взаимосвязи с проведением бюджетной реформы и изменениями в области бюджетного федерализма. При этом проведение реформ, которые направлены на повышение конкурентоспособности экономики РФ, неизбежно влечет за собой внесение изменений в налоговое законодательство. В связи с этим данную отрасль законодательства нельзя назвать окончательно сформированной, поэтому она подвергается динамичным изменениям наравне с дальнейшими социально-экономическими преобразованиями.

---