Файл: Упрощенная форма учёта (Общая характеристика упрощенной формы учета).pdf

2.2. Порядок ведения бухгалтерского учета при упрощенной системе

Упрощенный учет могут применять, в частности, субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица, которые в соответствии с действующим законодательством признаны, субъектами малого предпринимательства, в случае, если финансовая отчетность ними состоит в соответствии с ПБУ.^[42]

Малые предприятия могут разработать свой рабочий план счетов, объединив в нем схожие счета учета. (Приложение 1)

Например, можно открыть для обобщения информации о:

• производственных запасах – счет 10 «Материалы» (вместо счетов: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
• затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), – счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»);
• готовой продукции и товарах–счет41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»);
• дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут предусмотреть в рабочем Плане счетов:

• учет денежных средств в банках на счете 51 «Расчетные счета» вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»;
• учет капитала на счете 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 81 «Собственные акции (доли)»);
• учет финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

Итак, малые предприятия освобождены от обязанности учитывать требования следующих ПБУ:

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (п. 3). При отказе не нужно создавать резервы предстоящих расходов;

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 2.1). При отказе можно учитывать расходы по договорам строительного подряда в общем порядке согласно требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, без специальных корректировок;

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (п. 2). При отказе в бухгалтерском учете не нужно выявлять постоянные и временные разницы и формировать постоянные налоговые активы и обязательства, а также отложенные налоговые активы и обязательства;

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (п. 3.1). При отказе в годовой бухгалтерской отчетности не нужно раскрывать информацию по прекращаемой деятельности;

ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (п. 3). При отказе в годовой отчетности не нужно отражать сведения о связанных сторонах, которые оказывают влияние на деятельность фирмы.^[43]

Применение сокращенного рабочего Плана счетов возможно для всех форм упрощенного бухучета.

Простая форма бухгалтерского учета применяется малыми предприятиями с незначительным документооборотом (количеством хозяйственных операций), осуществляющих деятельность по выполнению нематериалоемких работ и услуг, и предусматривает использование Журнала учета хозяйственных операций.^[44]

В Журнале учета хозяйственных операций записи осуществляются на основании первичных и сводных учетных документов, ведомостей начисления заработной платы и амортизации и т.п. с отражением суммы операции на счетах бухгалтерского учета.^[45]

Журнал ведется ежемесячно. Данные строки «Сальдо на конец месяца» из Журнала за предыдущий месяц переносятся в строку «Сальдо на начало месяца» журнала за отчетный месяц по каждому счету бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции отчетного месяца отражаются в хронологической последовательности позиционным способом.

Итоговые данные в Журнале определяют подсчетом суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов бухгалтерского учета и выводом сальдо на конец месяца. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов за месяц должны быть одинаковыми и равняться показателю строки «Всего оборотов за месяц».^[46]

Упрощенная форма бухгалтерского учета предусматривает обобщение информации о хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета применяется малыми предприятиями в случае, если не выполняются условия для применения простой формы бухгалтерского учета или по своему выбору предприятия.

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год.

Промежуточная отчетность составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года в составе баланса и отчета о финансовых результатах. Баланс предприятия, составляется по состоянию на конец последнего дня квартала (года). Для вновь созданного предприятия первый отчетный период может быть менее 12 месяцев, но не более 15 месяцев.^[47]

Предприятия обязаны представлять квартальную и годовую финансовую отчетность органам, к сфере управления которых они принадлежат, трудовым коллективам по их требованию, собственникам (учредителям) согласно учредительным документам, а также органам государственной статистики.^[48]

Кроме того, субъектам малого предприятия, как и другими предприятиями, следует не позднее 1 июня года, следующего за отчетным периодом, представлять годовую финансовую отчетность государственному регистратору в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах.

Сроки представления финансовой отчетности определены «Законом о Бухгалтерском учете», согласно которому квартальная финансовая отчетность подается предприятиями определенным законом органам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовая - не позднее 20 февраля следующего за отчетным года.^[49]

Датой представления финансовой отчетности для предприятия считается день фактической ее передачи по принадлежности, а в случае направления его по почте - дата получения адресатом отчетности, указанная на штемпеле предприятия связи, обслуживающего адресата.

В случае если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, срок подачи переносится на первый после выходного рабочий день.

Показатели годовой финансовой отчетности обязательно должны подтверждаться проведением инвентаризации активов и обязательств предприятия.^[50]

2.3 Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Для перехода на УСН организации и индивидуальные предприниматели должны подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. Заявление о переходе на УСН должно быть подано в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики применяют УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).^[51]

Следует иметь в виду, что отказаться от применения УСН в течение налогового периода (года) нельзя, о чем сказано в НК РФ. Так, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (ст. 346.13 НК РФ).

Однако в течение года можно потерять право на применение УСН. Так, в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ превысили 20 млн руб. или в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным НК РФ^[52]

Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом предельная величина дохода (20 млн руб.) также подлежит индексации на коэффициент-дефлятор в соответствии с законом.

При утрате права на применение УСН суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.^[53]

Организации не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Пунктом 5 ст. 346.13 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.^[54]

Вернуться вновь на УСН возможно будет только не ранее чем через один год после того, как утрачено право на применение данного специального режима.^[55]

Выбор объекта налогообложения. Объектом налогообложения для лиц, применяющих УСН, являются:

• доходы
• доходы, уменьшенные на величину расходов.^[56]

Причем налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения (п. 2ст. 346.14 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. При этом после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик может изменить объект налогообложения, предупредив об этом налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.^[57]

Кроме того, организация не вправе менять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения УСН. Однако, по мнению контролирующих органов, по истечении трех лет, организация может менять объект налогообложения ежегодно.

Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы» является одной из наиболее простых систем налогообложения, так как необходимость вести учет расходов для целей налогообложения у организации отсутствует, да и налоговые органы вряд ли заинтересуются расходами организации.

Однако за организацией сохраняется действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, причем вне зависимости от выбора объекта налогообложения (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговые ставки установлены ст. 346.20 НК РФ:

• если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;
• если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.^[58]

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.^[59]

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации и индивидуального предпринимателя.^[60]

При этом сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Упрощенная система налогообложения позволяет сократить расход времени на ведение документации, однако полностью не исключает ее. Преимущество такой системы для небольших предприятий очевидно – расход предпринимателя на налоги снижается в несколько раз, так как число налогов сокращено.