Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель,задачи, формирование, применение.pdf

Для целей налогового учета НК РФ определяет только два метода расчета амортизационных отчислений: линейный и нелинейный. При использовании линейного способа сумма амортизации равна той, что сформирована в бухгалтерском учете. Разница заключается лишь в алгоритме расчета. Если в бухгалтерском учете сначала определяется годовая амортизация (стоимость основного средства делится на количество лет срока полезного использования), то в налоговом сразу рассчитывается ежемесячная амортизация (стоимость основного средства делится на количество месяцев срока полезного использования).

Нелинейный способ напоминает «бухгалтерский» способ уменьшаемого остатка. В этом случае сначала рассчитывается норма амортизации по формуле:

К = 2/п*100%, (2)

где п — срок полезного использования объекта.

Затем определяется сумма ежемесячных амортизационных отчислений путем умножения остаточной стоимости основного средства на исчисленную норму амортизации. По этой схеме амортизация начисляется до тех пор, пока остаточная стоимость амортизируемого имущества не достигнет 20% его первоначальной стоимости.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Невозможно предусмотреть заранее все практические аспекты, поэтому совершенно не обязательно загодя включать в учетную политику положения, не имеющие отношения к видам деятельности, которые еще не ведутся на предприятии. Ведь если организация не имеет на своем балансе основных средств, да и не собирается приобретать их в дальнейшем, то описывать способ начисления амортизации стоимости «несуществующих» объектов излишне. Соответствующие изменения в учетную политику можно внести потом «по ходу дела».

Произведем расчет амортизации основных средств для целей налогового учета различными способами (см. таб. 11).

Таблица 11– Расчет амортизации для целей налогового учета

Продолжение таблицы

Графически сравнение линейного и нелинейного методов можно представить следующей диаграммой:

Рисунок 3 – Сравнение линейного и нелинейного способов начисления амортизации

По данным расчетом можно сделать вывод, что наиболее предпочтительным является нелинейный способ начисления амортизации, при котором впервые года сумма амортизационных отчислений выше. Увеличение суммы амортизационных расходов для целей налогообложения прибыли приведет к росту затрат и снижению налогооблагаемой прибыли и соответственно налога на прибыль.

Пункт 2.1.1 учетной политики говорит о том, что материалы, т.е. основные средства используемое предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10000.00 руб. за единицу, списываются на затраты на продажу по мере отпуска их в эксплуатацию, но такой метод списания ведет к отсутствию ответственности за это имущество.

Целесообразно введение на ООО «Сприм» забалансового счета 012 для отражения сумм этих материалов в период его эксплуатации. При порче, утере или хищении появляется возможность выявить виновное лицо и погашение ущерба за его счет. Для этого используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Выявленная недостача отражается проводкой:

Д 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Погашение суммы материального ущерба путем удержания из заработной платы:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Погашение суммы материального ущерба путем внесения на расчетный счет:

Д 51 «Расчетный счет»

К 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Использование забалансового счета 012 позволяет повысить ответственность сотрудников за эксплуатацией и сохранностью материалов, предприятие при этом получает экономический эффект, так как:

- продлевается срок службы;

- сокращается финансовый объем на приобретение;

- появление возможности возмещения ущерба.

Отсутствие контроля просматривается в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 Материалы за 2017 г.

Таким образом, предложенные рекомендации следует учесть при разработке учетной политики ООО «Сприм» на следующий год. Их внесение позволит произвести экономию на налоговых обязательствах – при использовании в бухгалтерском учете метода начисления амортизации способом списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования позволит сократить налог на имущество на 33,33%, в налоговом учете применение нелинейного метода позволит сократить налог на прибыль. Избавиться от некоторых расходов – применив введение забалансового счета, то есть списывать погашение ущерба при порче, утере или хищении средств предприятия на виновное лицо. Просто облегчить работу применив рабочий план счетов разработанный с учетом особенностей деятельности данного предприятия.

Тем самым улучшить финансовое положение предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дипломная работа раскрывает вопросы сущности, порядка формирования, раскрытия и внесения изменений в учетную политику.

Привычка пренебрегать учетной политикой на предприятии, воспринимать ее номинально, к сожалению, укоренилась довольно сильно. А между тем Учетная политика предприятия –  инструмент повышения эффективности использования ресурсов предприятия. Учетная политика позволит регламентировать многие процессы бизнеса, воспользоваться правами, предоставленными бизнесу государственной властью и в результате – экономить время, силы, деньги.

Выбранные способы ведения учета в большой степени зависят от специфики деятельности предприятия, и учетная политика, кроме прочего, содержит информацию о такой специфике. Однако большинство способов, предоставленных на выбор, универсально и касается всех.

Учетная политика должна регламентировать ведение как бухгалтерского, так и налогового учета. Поэтому ее удобно разбить на две соответствующие части.

 К основным правилам ведения бухгалтерского учета на ООО «Сприм», должным найти свое отражение в учетной политике, можно отнести следующее:

1. Стоимостный порог, выше которого активы учитываются в бухгалтерском учёте как основные средства, а ниже – как материально-производственные запасы. В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такой порог определяется в соответствии с технологическими особенностями, но не более 10 000 рублей за единицу. 
2. Порядок переоценки основных средств в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
3. Способы начисления амортизации по объектам основных средств в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: (линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 
4. Срок полезного использования объектов основных средств согласно Классификации, утверждённой Постановлением Правительства от 01.01.2002 №1. 
5. Порядок определения срока полезного использования объектов нематериальных активов. Выбор можно сделать исходя из: срока действия патента, свидетельства; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход); количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемое к получению в результате использования этого объекта. 
6. Способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов в соответствии с п.15 «Учет нематериальных активов, ПБУ 14/01»: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 
7. Порядок оценки материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).  Применение каждого из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения Учетной политики. 
8. Порядок создания и использования различных резервов при принятии решения об их создании. 
9. Классификация доходов и расходов организации на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы) с учетом специфики деятельности организации.

 К основным правилам ведения налогового учета на ООО «Сприм», должным найти своё отражение в учетной политике, можно отнести следующее:

 Разработанные организацией самостоятельно с учетом требований Налогового Кодекса Российской Федерации регистры налогового учета.

1. Классификация отнесения расходов организации к прямым и косвенным в целях исчисления налога на прибыль.
2. Порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии, а так же при реализации покупных товаров, для целей налогового учета (по стоимости единицы запасов, либо по средней стоимости, либо по стоимости первых по времени приобретения – ФИФО).
3. Порядок оценки амортизируемого имущества, порядок отнесения на затраты имущества стоимостью до 20000 рублей за единицу.
4. Способы начисления амортизации по объектам амортизационного имущества (линейный или нелинейный).
5. Использование (или не использование) права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода для целей исчисления налога на прибыль расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.
6. Порядок создания и использования различных резервов для целей исчисления налога на прибыль при принятии решения об их создании.
7. Порядок формирования себестоимости продукции (покупных товаров) для целей налогообложения руководствуясь положениями статей 319 и 320 Налогового Кодекса РФ.
8. Порядок признания в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль нормируемых расходов, таких как представительские расходы, расходы на добровольное медицинское страхование и т.п. Утверждённые внутрикорпоративные нормы признания таких расходов должны находиться в пределах, определённых Налоговым Кодексом.

Для того чтобы учетная политика была действительно эффективной, необходим системный подход, тщательный анализ налогового и бухгалтерского законодательства.

В рамках курсовой работы проведен анализ учетной политики ООО «Сприм», по результатам которого предложены следующие рекомендации по внесению изменений в учетную политику и соответственно повышение эффективности деятельности предприятия:

• разработать рабочий план счетов;
• предусмотреть списание расходов на ремонт в составе будущих периодов;
• выбрать оптимальный способ начисления амортизации;
• ввести забалансовый счет для учета списанных на затраты имущества.

Таким образом, предложенные рекомендации следует учесть при разработке учетной политики ООО «Сприм» на следующий год. Их внесение позволит произвести экономию на налоговых обязательствах и улучшить финансовое положение предприятия.