Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель,задачи, формирование, применение.pdf

В следующие десять месяцев отчетного года делается аналогичная проводка (таблица5).

Таблица 5 – Отражение корреспонденции счетов в учете

Таким образом, можно провести сравнительный анализ преимущества списания расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов.

Таблица 6 – Сравнительный анализ расходов на ремонт

Графически это можно представить следующим образом:

Рисунок 3 – Сравнительный анализ списания расходов на ремонт

3.3 Разработка рекомендаций по учету основных средств

В бухгалтерском учете можно применять четыре способа начисления амортизации. Самый простой и удобный из них - это линейный. В этом случае годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования. Этот срок организация устанавливает самостоятельно, руководствуясь Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1, которой определены минимальный и максимальный сроки эксплуатации объектов. Классификация основных средств издана для целей налогового учета, но ее можно применять и при расчете «бухгалтерской» амортизации. Например, согласно Классификации срок полезного использования легкового автомобиля может составлять от 3 до 5 лет. Руководитель своим приказом должен утвердить срок службы, не выходящий за эти пределы.

Следующие три метода начисления амортизации менее распространены. Годовая сумма амортизации рассчитывается:

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, установленного законодательством;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости имущества и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.

Организация наметила приобретение объекта основных средств: машину-газель, стоимостью 500100 руб.

Произведем расчет амортизации для целей бухгалтерского учета разными способами:

1. Линейный метод

Годовая сумма амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования:

А = Sn / п , (1)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений;

Sn - первоначальная стоимость;

п - срок полезного использования.

Соответственно годовая сумма амортизационных отчислений составит

500100 / 5 = 100020 руб.

Месячная величина амортизационных отчислений:

100020 / 12 = 8335 руб.

Произведем расчет ежегодных амортизационных отчислений, если планируемый срок эксплуатации 8 лет (таблица 7).

Таблица 7 – План линейной амортизации

Из таблицы следует:

1. первоначальная стоимость объекта основных средств в течение всего срока эксплуатации остается неизменной, равной стоимости объекта;
2. накопленная амортизация увеличивается равномерно;
3. остаточная (балансовая) стоимость равномерно уменьшается;
4. учетная стоимость объекта полностью распределена на расходы по периодам полезного функционирования.

Преимуществом линейного метода является простота расчетов и неизменность амортизационных отчислений различных отчетных периодов. Основу способа составляет предположение, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока эксплуатации.

2. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Стоимость приобретения объекта 500100 руб.

Планируемый срок эксплуатации 5 лет

Сумма чисел лет эксплуатируемого объекта 15

Рассчитаем сумму амортизации по годам:

1-й год 500100 * 5/15 = 166700,00 руб.

2-й год 500100 * 4/15 = 133360,00 руб.

3-й год 500100 * 3/15 = 100020,00 руб.

4-й год 500100 * 2/15 = 66680,00 руб.

5-й год 500100 * 1/15 = 33340,00 руб.

Оформим полученные данные в таблицу.

Таблица 8- План амортизации по методу суммы чисел лет срока полезного использования

3 Способ уменьшаемого остатка.

Стоимость приобретения объекта 500100 руб.

Планируемый срок эксплуатации 5 лет

Годовая норма амортизации 40 %

Коэффициент ускорения 2

Первый год: (500100 * 40) / 100 = 200040 руб. сумма амортизационных отчислений за год.

500100 - 200040 = 300060 руб. остаточная стоимость основных средств

Второй год (300060 * 40) / 100 = 120024 руб. сумма амортизационных отчислений за год.

300060 - 120024 = 180036 руб. остаточная стоимость основных средств

Третий год (180036 * 40) / 100 = 72014,40 руб. сумма амортизационных отчислений за год.

180036 – 72014,40 = 108021,6 руб. остаточная стоимость основных средств

Четвертый год (108021,60 * 40) / 100 = 43208,64 руб. сумма амортизационных отчислений за год.

108021,60 – 43208,64 = 64813,20 руб. остаточная стоимость основных средств

Пятый год (64813,20 * 40) / 100 = 25925,28 руб. сумма амортизационных отчислений за год.

64813,20 – 25925,28 = 38887,92 руб. остаточная стоимость основных средств.

Оформим полученные данные в таблицу.

Таблица 9 – План амортизации по методу уменьшаемого остатка

По результатам проведенных расчетов составим сравнительную диаграмму сумм амортизационных отчислений при различных способах начисления амортизации.

Увеличение размера амортизационных отчислений в год приведет к снижению остаточной стоимости основных средств, следствием чего будет и уменьшение налога на имущество. В доказательство этому составим расчет величины налога на имущество при различных способах начисления амортизации (таблица 10).

Таблица 10 – Сравнение величины налога на имущество

Данные таблицы подтверждают сделанный ранее вывод о предпочтении способа списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования. При использовании данного метода начисления амортизации сумма налога на имущество к уплате меньше на 3,62% по сравнению со способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2 и на 33,33% по сравнению с линейным способом.