Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель,задачи, формирование, применение.pdf

В соответствии с действующим на сегодняшний день законодательством Российской Федерации организации всех форм собственности (за исключением бюджетных учреждений и кредитных организаций) должны формировать учетную политику для целей ведения бухгалтерского, и отдельно, налогового учета.

Формирование учетной политики организации для целей бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности должно осуществляться исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

При этом хозяйствующие субъекты относительно свободны в формировании элементов и положений учетной политики, руководствуясь при этом законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Непосредственно основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н (далее по тексту – ПБУ 1/98).

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. То есть, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Целью данной работы является разработка рекомендаций по внесению изменений в учетную политику предприятия ООО «Сприм». Разработка рабочего плана счетов, разработка рекомендаций по учету основных средств, предложение списания расходов на ремонт в составе будущих периодов.

Для достижения цели поставлены и далее в работе будут решены следующие задачи:

- разработка рекомендаций по учету основных средств;

- формирование, раскрытие, изменение учетной политики;

- разработка рабочего плана счетов;

- структура учетной политики.

Объект исследования – система бухгалтерского и налогового учета

ООО «Сприм».

Предмет исследования – учетная политика ООО «Сприм».

В данной работе используются следующие методы: метод сравнения, табличный метод и графический.

Информационная база: нормативные документы; положения об учетной политике предприятия; регистры бухгалтерского и налогового учета; первичные документы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Сущность и значение учетной политики

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов в качестве перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. Впервые термин «учетная политика» упоминался в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, в редакции приказа Минфина РФ от 20 марта 1992 г. №10, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94 (28.07.94 № 100).

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Эффективная работа предприятия невозможна без организации и соответствующего регулирования порядка и сроков поступления первичных документов, их обработки, составления сводных документов и т.п.

Благодаря учетной политике одни и те же факты хозяйственной жизни могут неодинаково отражаться в учете различных организаций и соответственно по разному влиять на формируемую отчетность. Выбор того или иного варианта ведения учета позволяет бухгалтерскими методами влиять на финансовые показатели: финансовый результат, рентабельность.

Учетная политика свидетельствует об уровне организации управления и соблюдении установленных принципов позволяет дать адекватную оценку экономического положения организации.

Успешное управление организацией возможно благодаря финансовой, производственной, маркетинговой политике и, конечно учетной, которая должна рассматриваться в составе единого контура управления предприятием. Их объединяет общая цель – получение максимального суммарного эффекта от деятельности организации.

1.2 Организационно-технические аспекты учетной политики

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации (приказами, распоряжениями и т.п.).

Согласно п. 10 ПБУ 1/98 [6] способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Из этого, а также в соответствии с п. 12 cт. 167 и ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что учетная политика должна утверждаться до начала года, c которого она будет применяться.

Согласно п. 10 ПБУ 1/98 вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации (т.е. ее государственной регистрации и приобретения прав юридического лица).

В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Это означает, что метод определения выручки от реализации (кассовый метод или метод начислений, «по отгрузке» или «по оплате») является единым для данного юридического лица, в том числе и для всех его обособленных структурных подразделений вне зависимости от того, выделены они на отдельный баланс или нет.

Согласно п. 5 ПБУ 1/98 [6] учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Как указано в п. 8 ПБУ 1/98 [6], при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерского учету.

Согласно п. 6 ПБУ 1/98 [6] при формировании учетной политики предполагаются следующие допущения (см. таблицу 1).

Таблица 1- Допущения при формировании учетной политики предприятия

№ п/п	Допущение	Разъяснение
1	2	3
1	Имущественной обособленности	Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций
2	Непрерывности деятельности	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке
3	последовательности применения учетной политики	Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Именно поэтому следует не принимать каждый год новую учетную политику, а вносить изменения в действующую.
4	временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Это допущение – единственное, которое не согласуется с правилами налогового учета.

Аналогичный порядок (с учетом требований НК РФ) применяется и при разработке учетной политики для целей налогообложения.

При этом в соответствии со ст. 313 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ для целей исчисления налога на добавленную стоимость, принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее, чем с момента вступления в силу изменений законодательства (ст. 313 НК РФ).

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СПРИМ»

2.1 Характеристика предприятия ООО «Сприм»

Это общество с ограниченной ответственностью, которое занимается оптовой и розничной торговлей табачных изделий. Имущество организации находится в ее собственности. От своего имени организация может приобретать и осуществлять личные и имущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

Место нахождения: Вологодская обл., г. Череповец, ул.К.Белова, д.6.

Исполнительно-распорядительным органом является директор. Его полномочия позволяют самостоятельно определять структуру организации, штат и затраты на его содержание.

Основной целью деятельности общества является удовлетворение общественных потребностей в предоставлении товаров, получении прибыли и дальнейшего развития предприятия.

Предприятие не большое в его штате около двадцати человек. Во главе стоит директор. Следующая ступень – это петь человек главный бухгалтер, заместитель по коммерческим вопросам, секретарь, системный регистратор и заведующий складом который отдает распоряжения кладовщику. Главному бухгалтеру подчиняется бухгалтер, заместитель по коммерческим вопросам заведует менеджером по продажам и службой доставки, та в свою очередь экспедиторами, механиком, водителями и грузчиками (см. рис. 2).

Директор

Системный администратор