Файл: В. И. Марчук Практические работы По дисциплине Учет в торговле и на предприятиях малого бизнеса.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 05.12.2023
Просмотров: 389
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
, дата их приобретения, дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.
3. Переоценка производится раз в год на конец года (регулярно).
4. Для выполнения процедуры переоценки в бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость, в которую заносятся: наименование, балансовая стоимость, применяемый коэффициент, сумма амортизации по объекту.
5. Руководитель организации сам выбирает один из нижеперечисленных способов подтверждения рыночной цены объектов ОС.
Документальное подтверждение полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки:
а) данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от других организаций (прайс-листы по факсу, по электронной почте);
б) сведения об уровне цен, имеющихся у органов госстатистики (справка);
в) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
г) экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС, когда привлекается сторонняя организация, имеющая право осуществлять этот вид деятельности, или оценка бюро технической инвентаризации (БТИ).
Однако для большинства организаций подобная переоценка может повлечь увеличение налога на имущество.
Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объектов ОС.
Типовая корреспонденция счетов по операциям, связанным с переоценкой
Д01 К83 - увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость объектов ОС в результате их переоценки.
Д83 К02 - доначислена амортизация по объекту ОС после переоценки.
Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Д84 К01 - уценен объект основных средств;
Д02 К84 - уменьшена амортизация уцененного объекта.
В ходе переоценки может увеличиться стоимость основных средств, которые ранее были уценены.
Тогда сумму дооценки в пределах предыдущей уценки учитывают в составе счета 84 (нераспределенная прибыль), а превышение суммы дооценки над уценкой списывают на счет 83 (добавочный капитал).
Пример № 23. Переоценка ОС на 31.12.2012 г. и на 31.12.2013 г.
На балансе ООО «Радость» числится станок.
По состоянию на 31 декабря 2012 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 6000 рублей, а сумма амортизации - на 1000 рублей.
По состоянию на 31 декабря 2013 года вновь проведена переоценка станка. В результате первоначальная стоимость станка уменьшилась на 9000 рублей, а сумма амортизации - на 2000 рублей.
Результаты переоценки станка по состоянию на 31 декабря 2012 года.
Д01 К83 6000 - увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;
Д83 К02 1000 - доначислена амортизация основного средства после переоценки.
Результаты переоценки станка по состоянию на 31 декабря 2013 года.
Д83 К01 6000 - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;
Д84 К01 3000 (9000 - 6000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;
Д02 К83 1000 - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;
Д02 К84 1000 (2000 - 1000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.
Классификация ОС
Принята следующая классификация основных средств.
1. По натурально-вещественному составу: здания, сооружения, машины, и оборудование, и т. д.
2. По отношению к производству:
- производственные ОС, т. е. они используются для производства продукции;
непроизводственные ОС, т. е. предназначенные для управленческих нужд предприятия.
3. По отношению к собственнику:
- собственные (приобретенные за плату для собственных нужд предприятия, учитываются на счете 01);
- арендованные (находятся на забалансовом счете 001).
Пример № 24. Переоценка объекта ОС
ООО «Парус» в январе 2007 года приобретен объект ОС за 100000 рублей.
По состоянию на 01.01.2012 г. по решению учредителей проведена переоценка основного средства. На момент переоценки накопленная амортизация составила 60000 рублей. После переоценки восстановительная стоимость объекта стала равна 140000 рублей.
1. Определяется коэффициент: восстановительную стоимость ОС делим на первоначальную стоимость ОС.
140 000/100 000 = 1,4
2. Коэффициент умножаем на сумму накопленной амортизации ОС:
1,4 × 60 000 = 84 000 рублей.
3. На разницу между восстановительной стоимостью и первоначальной стоимостью ОС делается проводка:
Д01 К83 40000
140 000 – 100 000 = 40000 рублей.
4. На разницу между начисленной амортизации с учетом коэффициента и накопленной амортизацией делается проводка:
Д83 К02 24 000,
84 000 – 60 000 = 24 000 рублей.
5. Определяется результат переоценки.
Дт 83 «Добавочный капитал» Кт
Счет 83 «добавочный капитал» закрывается на счет 84 «нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» Д83 К84 16 000, что означает прибыль.
Выбытие ОС
- Продажа.
- Моральный и физический износ.
- Ликвидация при аварии, стихийном бедствии или чрезвычайных ситуациях.
- Вклад в уставный капитал других организаций.
- Частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.
- Безвозмездная передача юридическим или физическим лицам.
- Выявление недостач или порчи при инвентаризации.
Все эти способы выбытия отражены в п. 29 ПБУ6/01 «учет основных средств».
Итак, реализация ОС, как правило, осуществляется по договору купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а другая (покупатель) - принять и уплатить за нее определенную денежную сумму. Цена продажи устанавливается в соответствии с договором и согласно ст. 40 НК РФ является рыночной, пока не доказано обратное.
Списание ОС может происходить по причине их безвозмездной передачи (дарения). В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ безвозмездная передача товаров, выполнение работ или оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, производимых в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», освобождается от НДС.
Типовая корреспонденция счетов по операциям выбытия ОС
Д62 К91.1 - отражена задолженность покупателя по оплате реализуемых ОС, включая НДС.
Д91.2 К68.2 - отражена сумма НДС (если организация не пользуется льготой по НДС).
Д01.9 (выбытие ОС) К01 - списана первоначальная стоимость ОС, реализуемых другим организациям.
Д02 К01.9 - списана ранее начисленная амортизация по ОС.
Д91.2 К01.9 - списана остаточная стоимость ОС.
Д23 К10 (69, 70…) - сформированы затраты, связанные с выбытием ОС (демонтаж, транспортировка и т. д.).
Д91.2 К23 (44) - списаны затраты, связанные с выбытием ОС.
Д91.2 К99 - отражена прибыль от реализации ОС.
Д99 К91.1 - отражен убыток от реализации ОС.
Д94 К01 - выявлена недостача ОС по остаточной стоимости.
Д10 К91.1 - оприходован лом и другие материалы от выбытия объектов ОС.
Передача ОС в уставный капитал других организаций:
Д58 К01.9 - списана стоимость ОС, переданного в УК другой организации.
Д58 К91.1 - отражена разница в ценах по переданным объектам ОС (когда стоимостная оценка ОС превышает их балансовую стоимость).
Пример № 25. Выбытие вследствие непригодности к дальнейшему использованию
Станок с первоначальной стоимостью 40000 рублей. Начисленная амортизация за время эксплуатации 37000 рублей. Начислена зарплата при разборке станка 1000 рублей, оприходован металлолом 2000 рублей.
1. Списана первоначальная стоимость станка
Д01.9 К01 40000
2. Списана ранее начисленная амортизация
Д02 К01. 937000
3. Остаточная стоимость станка признается прочими расходами (это недоамортизированная стоимость станка)
Д91.2 К01. 93000
Дт 01.9 «Выбытие основного средства» Кт
4.За разборку станка начислена заработная плата рабочим и страховые взносы на заработную плату
Д91.2 К70 (69) 1000.
5. Оприходован металлолом
Д10 К91.1 2000
6. Выявлен финансовый результат от списания станка (сопоставляются обороты по счету 91)
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт
Д99 К91.9 2000 - отражен убыток, так как Д99.
При списании ОС на счете 01 вводится субсчет 01.9 «Выбытие ОС».
Пример № 26. Выбытие в результате продажи
Автомобиль: первоначальная стоимость - 50 000 рублей, накопленная амортизация - 6000 рублей, отпускная цена - 45 000 рублей, НДС 18% - 8100.
Итого выставлен счет на сумму 53 100 рублей.
Проводки:
1. Списана первоначальная стоимость автомобиля: Д01.9 К01 50 000
2. Списана ранее начисленная сумма амортизации: Д02 К01.9 6000
3. Отражена остаточная стоимость автомобиля: Д91.2 К01.9 44 000
50 000 – 6000 = 44 000 рублей
4. Предъявлен счет покупателю, право собственности на автомобиль перешло к покупателю:
Д62.1 К91.1 53 100
5. Начислен НДС за проданный автомобиль:
Д91.2 К68.2 8100
6. Выявлен и списан финансовый результат:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт
Д91.9 К99 1000, отражена прибыль на счете 99.
Пример № 27. Выбытие ОС в результате безвозмездной передачи
Школе передано 2 компьютера по цене 45 000 рублей за штуку.
Сумма накопленной амортизации по одному компьютеру 4000 рублей.
Проводки:
1. Списана первоначальная стоимость
Д01.9 К01 90000
2. Списана ранее начисленная амортизация
Д02 К01.98000
3. Списана остаточная стоимость
Д91.2 К01.9 82 000
4. Начислен НДС по переданным объектам (18% от остаточной стоимости)
Д91.2 К68.2 14760
82 000 × 0,18 = 14 760 руб. (или умножаем на 18%).
5. Определен финансовый результат:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт
Отражен убыток на счете 99: Д99 К91.9 96 760.
Пример № 28
3. Переоценка производится раз в год на конец года (регулярно).
4. Для выполнения процедуры переоценки в бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость, в которую заносятся: наименование, балансовая стоимость, применяемый коэффициент, сумма амортизации по объекту.
5. Руководитель организации сам выбирает один из нижеперечисленных способов подтверждения рыночной цены объектов ОС.
Документальное подтверждение полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки:
а) данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от других организаций (прайс-листы по факсу, по электронной почте);
б) сведения об уровне цен, имеющихся у органов госстатистики (справка);
в) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
г) экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС, когда привлекается сторонняя организация, имеющая право осуществлять этот вид деятельности, или оценка бюро технической инвентаризации (БТИ).
Однако для большинства организаций подобная переоценка может повлечь увеличение налога на имущество.
Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объектов ОС.
Типовая корреспонденция счетов по операциям, связанным с переоценкой
Д01 К83 - увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость объектов ОС в результате их переоценки.
Д83 К02 - доначислена амортизация по объекту ОС после переоценки.
Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Д84 К01 - уценен объект основных средств;
Д02 К84 - уменьшена амортизация уцененного объекта.
В ходе переоценки может увеличиться стоимость основных средств, которые ранее были уценены.
Тогда сумму дооценки в пределах предыдущей уценки учитывают в составе счета 84 (нераспределенная прибыль), а превышение суммы дооценки над уценкой списывают на счет 83 (добавочный капитал).
Пример № 23. Переоценка ОС на 31.12.2012 г. и на 31.12.2013 г.
На балансе ООО «Радость» числится станок.
По состоянию на 31 декабря 2012 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 6000 рублей, а сумма амортизации - на 1000 рублей.
По состоянию на 31 декабря 2013 года вновь проведена переоценка станка. В результате первоначальная стоимость станка уменьшилась на 9000 рублей, а сумма амортизации - на 2000 рублей.
Результаты переоценки станка по состоянию на 31 декабря 2012 года.
Д01 К83 6000 - увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;
Д83 К02 1000 - доначислена амортизация основного средства после переоценки.
Результаты переоценки станка по состоянию на 31 декабря 2013 года.
Д83 К01 6000 - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;
Д84 К01 3000 (9000 - 6000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;
Д02 К83 1000 - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;
Д02 К84 1000 (2000 - 1000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.
Классификация ОС
Принята следующая классификация основных средств.
1. По натурально-вещественному составу: здания, сооружения, машины, и оборудование, и т. д.
2. По отношению к производству:
- производственные ОС, т. е. они используются для производства продукции;
непроизводственные ОС, т. е. предназначенные для управленческих нужд предприятия.
3. По отношению к собственнику:
- собственные (приобретенные за плату для собственных нужд предприятия, учитываются на счете 01);
- арендованные (находятся на забалансовом счете 001).
Пример № 24. Переоценка объекта ОС
ООО «Парус» в январе 2007 года приобретен объект ОС за 100000 рублей.
По состоянию на 01.01.2012 г. по решению учредителей проведена переоценка основного средства. На момент переоценки накопленная амортизация составила 60000 рублей. После переоценки восстановительная стоимость объекта стала равна 140000 рублей.
1. Определяется коэффициент: восстановительную стоимость ОС делим на первоначальную стоимость ОС.
140 000/100 000 = 1,4
2. Коэффициент умножаем на сумму накопленной амортизации ОС:
1,4 × 60 000 = 84 000 рублей.
3. На разницу между восстановительной стоимостью и первоначальной стоимостью ОС делается проводка:
Д01 К83 40000
140 000 – 100 000 = 40000 рублей.
4. На разницу между начисленной амортизации с учетом коэффициента и накопленной амортизацией делается проводка:
Д83 К02 24 000,
84 000 – 60 000 = 24 000 рублей.
5. Определяется результат переоценки.
Дт 83 «Добавочный капитал» Кт
-
4) 24 000
5) 16 000
3) 40 000
Об. 40 000
Об. 40 000
Счет 83 «добавочный капитал» закрывается на счет 84 «нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» Д83 К84 16 000, что означает прибыль.
Выбытие ОС
- Продажа.
- Моральный и физический износ.
- Ликвидация при аварии, стихийном бедствии или чрезвычайных ситуациях.
- Вклад в уставный капитал других организаций.
- Частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.
- Безвозмездная передача юридическим или физическим лицам.
- Выявление недостач или порчи при инвентаризации.
Все эти способы выбытия отражены в п. 29 ПБУ6/01 «учет основных средств».
Итак, реализация ОС, как правило, осуществляется по договору купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а другая (покупатель) - принять и уплатить за нее определенную денежную сумму. Цена продажи устанавливается в соответствии с договором и согласно ст. 40 НК РФ является рыночной, пока не доказано обратное.
Списание ОС может происходить по причине их безвозмездной передачи (дарения). В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ безвозмездная передача товаров, выполнение работ или оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, производимых в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», освобождается от НДС.
Типовая корреспонденция счетов по операциям выбытия ОС
Д62 К91.1 - отражена задолженность покупателя по оплате реализуемых ОС, включая НДС.
Д91.2 К68.2 - отражена сумма НДС (если организация не пользуется льготой по НДС).
Д01.9 (выбытие ОС) К01 - списана первоначальная стоимость ОС, реализуемых другим организациям.
Д02 К01.9 - списана ранее начисленная амортизация по ОС.
Д91.2 К01.9 - списана остаточная стоимость ОС.
Д23 К10 (69, 70…) - сформированы затраты, связанные с выбытием ОС (демонтаж, транспортировка и т. д.).
Д91.2 К23 (44) - списаны затраты, связанные с выбытием ОС.
Д91.2 К99 - отражена прибыль от реализации ОС.
Д99 К91.1 - отражен убыток от реализации ОС.
Д94 К01 - выявлена недостача ОС по остаточной стоимости.
Д10 К91.1 - оприходован лом и другие материалы от выбытия объектов ОС.
Передача ОС в уставный капитал других организаций:
Д58 К01.9 - списана стоимость ОС, переданного в УК другой организации.
Д58 К91.1 - отражена разница в ценах по переданным объектам ОС (когда стоимостная оценка ОС превышает их балансовую стоимость).
Пример № 25. Выбытие вследствие непригодности к дальнейшему использованию
Станок с первоначальной стоимостью 40000 рублей. Начисленная амортизация за время эксплуатации 37000 рублей. Начислена зарплата при разборке станка 1000 рублей, оприходован металлолом 2000 рублей.
1. Списана первоначальная стоимость станка
Д01.9 К01 40000
2. Списана ранее начисленная амортизация
Д02 К01. 937000
3. Остаточная стоимость станка признается прочими расходами (это недоамортизированная стоимость станка)
Д91.2 К01. 93000
Дт 01.9 «Выбытие основного средства» Кт
-
1) 40 000
2)37 000
3)3000
Об. 40 000
Об. 40 000
4.За разборку станка начислена заработная плата рабочим и страховые взносы на заработную плату
Д91.2 К70 (69) 1000.
5. Оприходован металлолом
Д10 К91.1 2000
6. Выявлен финансовый результат от списания станка (сопоставляются обороты по счету 91)
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт
-
3) 3000
5) 2000
4) 1000
6) 2000
Об. 4000
Об. 4000
Д99 К91.9 2000 - отражен убыток, так как Д99.
При списании ОС на счете 01 вводится субсчет 01.9 «Выбытие ОС».
Пример № 26. Выбытие в результате продажи
Автомобиль: первоначальная стоимость - 50 000 рублей, накопленная амортизация - 6000 рублей, отпускная цена - 45 000 рублей, НДС 18% - 8100.
Итого выставлен счет на сумму 53 100 рублей.
Проводки:
1. Списана первоначальная стоимость автомобиля: Д01.9 К01 50 000
2. Списана ранее начисленная сумма амортизации: Д02 К01.9 6000
3. Отражена остаточная стоимость автомобиля: Д91.2 К01.9 44 000
50 000 – 6000 = 44 000 рублей
4. Предъявлен счет покупателю, право собственности на автомобиль перешло к покупателю:
Д62.1 К91.1 53 100
5. Начислен НДС за проданный автомобиль:
Д91.2 К68.2 8100
6. Выявлен и списан финансовый результат:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт
-
3) 44 000
5)8100
6)1000
4) 53 100
Об. 53 100
Об. 53 100
Д91.9 К99 1000, отражена прибыль на счете 99.
Пример № 27. Выбытие ОС в результате безвозмездной передачи
Школе передано 2 компьютера по цене 45 000 рублей за штуку.
Сумма накопленной амортизации по одному компьютеру 4000 рублей.
Проводки:
1. Списана первоначальная стоимость
Д01.9 К01 90000
2. Списана ранее начисленная амортизация
Д02 К01.98000
3. Списана остаточная стоимость
Д91.2 К01.9 82 000
4. Начислен НДС по переданным объектам (18% от остаточной стоимости)
Д91.2 К68.2 14760
82 000 × 0,18 = 14 760 руб. (или умножаем на 18%).
5. Определен финансовый результат:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт
-
3)82 000
4)14 760
5) 96 760
Об. 96760
Об. 96760
Отражен убыток на счете 99: Д99 К91.9 96 760.
Пример № 28