Файл: Бухгалтерский учет и аудит доходов организации (на примере ооо Валенсия).pdf

12
Первый уровень регулирования представлен федеральными стандартами бухгалтерского учета. Федеральные стандарты обязательны для применения всеми экономическими субъектами.
Таблица 1 – Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов в Российской Федерации
Уровень регулирования
Источник регулирования
Документ, регулирующий учет
Область воздействия
Законодательный Министерство
Финансов РФ
Федеральные стандарты
«
Устанавливают: объекты и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия их принятия к бухгалтерскому учету, допустимые требования к учетной политике способы денежного измерения, состав информации раскрываемой в отчетности, образцы форм отчетности.
Нормативный
Министерство
Финансов, ЦБ
РФ и другие исполнительные органы
Отраслевые стандарты
Определяют особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности
Методический
Министерство
Финансов и другие исполнительные органы
Рекомендации в области бухгалтерского учета
Принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета
Организационны й
Управленческий персонал организации
Стандарты экономического субъекта
Выбор форм и методов ведения учета и отчетности, исходя из специфики деятельности, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников» [16]

13
«
Основным нормативным документом, который устанавливает требования к ведению бухгалтерского учета в РФ, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ. Этим законом определены правовые основы бухгалтерского учета, его принципы, содержание, организация, основные направления бухгалтерской работы и подготовки отчетности, состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
Далее рассматривая систему нормативного регулирования учета доходов организации, необходимо отметить, что при учете данных объектов бухгалтерского учета необходимо руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено
Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №32н). Эти документы относятся ко второму уровню системы нормативного регулирования» [11].
Доходы предприятия классифицируются на:
− доходы от обычных видов деятельности;
− прочие доходы.
ПБУ 9/99 определяет принципы признания выручки предприятием: наличие договора, сумма может быть определена, в качестве оплаты получен актив, право собственности перешло покупателя, имеют место расходы, связанные с получением выручки.
В налоговом учете доходы классифицируются на:
− операционные; внереализационные )» [1].
Выбранные способы учета затрат организация должна закрепить в учетной политике на отчетный год (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации). Применение различных способов учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения в учете организации приводит к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н/

14
«
Главой 23 НК РФ предусмотрена следующая классификация доходов:
− доходы, которые связаны с производством и реализацией;
− внереализационные доходы.
Налоговый учет доходов осуществляется с целью подсчета налогооблагаемой прибыли (и некоторых других видов налогов, уплачиваемых на специальных режимах) и регламентируется главой 25 НК
РФ. И если в бухгалтерском учете необходимо отображать абсолютно все произведенные хозяйственные операции компании, то в налоговом существует перечень доходов и расходов, которые нельзя учитывать.
Доходы - это экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ). В налоговом учете предусмотрены два вида доходов: от реализации и внереализационные. А также существует перечень не облагаемых налогом доходов (таблица 2)» [15].
Таблица 2 – Классификация доходов в соответствии с НК РФ
Доходы
Поступления, не облагаемые налогом от реализации внереализационные
«
выручка от реализации товаров
(работ и услуг) как собственного производства, так и покупных, уменьшенная на сумму НДС доходы от аренды активов «Взносы участников в
УК проценты, полученные по договорам займа, кредита или банковского вклада
Авансы полученные безвозмездно полученные активы (учитываются по рыночным ценам, но ограничиваются остаточной стоимостью передающей стороны)
Кредиты и займы излишки, выявленные в ходе инвентаризации
Имущество, полученное по агентским договорам иные доходы, перечисленные в ст. 250
НК РФ» [32]
Иные поступления, перечисленные в ст. 251
НК РФ» [32]
«
Для определения налога на прибыль необходимо вести отдельный расчет, отображая сведения о доходах и расходах, учитываемых в налоговой

15 базе, в специальных налоговых регистрах. Объектом налогооблажения является прибыль, которая рассчитывается путем уменьшения доходов на сумму рассходов.
Налоговым законодательством предусмотрены следующие принципы учета доходов и расходов компании:
− принцип непрерывности - учет доходов и расходов ведется непрерывно с момента регистрации компании до даты снятия ее с учета.
− принцип временной определенности - доходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они возникли независимо от фактического поступления и выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
− принцип последовательности - указывает, что нормы и правила налогового учета последовательно применяются от одного налогового периода к другому.
− принцип обоснованности признания доходов и расходов - подразумевает, что налогоплательщик производит экономически оправданные и документально подтвержденные траты, и в случае необходимости сможет доказать их обоснованность в соответствии с законодательными нормами (или делового оборота).
− принцип равномерности признания доходов и расходов - помогает распределить расходы равномерно, если договором предусмотрено получение доходов на протяжении более чем одного отчетного периода, при этом отсутствует поэтапная сдача товаров (работ, услуг)» [20].
«
Налоговый кодекс содержит нормы, обязывающие в определенных случаях распределять доходы и расходы. В налоговом учете доходы и расходы по длительным сделкам подлежат распределению. Их единовременное признание повлечет занижение налога на прибыль в одном из периодов. В результате компании грозит штраф по ст. 122 НК РФ, а при наличии недоимки
– пени.

16
Распределение следует производить «с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов». Содержание самого принципа в НК РФ не раскрывается. В ст. 272 НК РФ установлено, что если налогоплательщик извлекает из договора экономическую выгоду в течение более чем одного отчетного периода, то распределять нужно и расходы – «с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».
Распределению подлежит цена договора, предусматривающего реализацию работ или услуг, если его исполнение приходится на несколько календарных лет.
Возможные даты: дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора; дата предъявления контрагентом документов, служащих основанием для произведения расчетов; последний день отчетного (налогового) периода. В учетной политике целесообразно установить, что указанный принцип применительно к расходам не допускает необоснованного переноса затрат на следующие отчетные (налоговые) периоды. Дело в том, что затраты по такой деятельности носят условно- постоянный характер. А соответствующие расходы будут косвенными, либо внереализационными (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Минфин России (письмо от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21186) считает, что доход от реализации продукции, изготовляемой по договору подряда, распределению не подлежит. Но это мнение спорно, т.к. договор подряда, хотя и завершается передачей материального результата, предусматривает выполнение работ (п. 1 ст. 702 ГК РФ, п. 4 ст. 38 НК РФ). В Абзаце 2 уточняется: доход подлежит распределению, если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг). Очевидно, цену договора нужно распределить между налоговыми периодами, в которых осуществляется производство. В основу распределения дохода от реализации дохода положен принцип формирования расходов (не смотря на то, что первоначальным предметом учета являются затраты). А порядок формирования расходов при производстве установлен ст. 318 НК РФ. В соответствии с ней нужно определить прямые

17 затраты, которые подлежат распределению между расходами текущего периода и остатками незавершенного производства.
Причем налогоплательщики, оказывающие услуги, формировать остатки незавершенного производства не обязаны» [32].
«
К документам второго уровня относятся отраслевые стандарты бухгалтерского учета, которые устанавливают особенности применения отдельных федеральных стандартов для отдельных видов экономической деятельности.
Документы третьего уровня регулирования подготавливают и утверждают федеральные органы, министерства и иные органы исполнительной власти, которые согласно федеральным законам обладают правом регулирования бухгалтерского учета. Такими документами, например, являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н), которые составляют базу для ведения учета на всех предприятиях. К документам третьего уровня нормативно-правового регулирования относятся инструкции и методические указания, которые разрабатываются и вводятся в действие согласно отдельным положениям по бухгалтерскому учету.
Наибольшее влияние на учет доходов на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности. Законодательные акты предоставляют предприятиям право выбрать из разнообразных методик учета наиболее точно отвечающие их конкретным условиям работы и особенностям вида деятельности. Для этих целей на предприятии выполняется разработка рабочего плана счетов, форм регистров бухгалтерского учета, системы документооборота, форм внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методики учета отдельных хозяйственных операций. Все эти вопросы закрепляются в учетной политике предприятия» [3].

18
«
Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (т.е. по принципу начисления).
Товары, готовая продукция считаются реализованными (проданными) в момент ее отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности на товары. Продажа осуществляется организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.
При отгрузке (отпуске) товаров, готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.
Форма расчетов за отгруженную в пределах территории РФ готовую продукцию, товары, работы, услуги устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату полученного товара, работ, услуг платежными поручениями.
При продаже готовой продукции, товаров окончательной целью является выявление финансового результата от операции по ее продаже на счетах бухгалтерского учета.
Информация о процессе реализации готовой продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг) у организаций содержится на счете 90
«Продажи».
Учетная политика организации, как установлено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) должна обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования» [9].

19
«
Отражение выручки от реализации товаров, работ, услуг на счетах бухгалтерского учета производится в момент реализации.
В конце месяца на счет 90 «Продажи» относятся расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг – коммерческие, управленческие расходы.
На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей готовой продукции, и формируется финансовый результат по ним.
На счете 90 «Продажи» отражаются:
− выручка от продажи готовой продукции (субсчет 90–1 «Выручка»);
− себестоимость готовой продукции и расходы на продажу (субсчет
90–2
«Себестоимость продаж»);
− налог на добавленную стоимость (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость»);
− акцизы - при продаже подакцизной продукции (субсчет 90–4
«Акцизы»);
− прибыль/убыток от продаж (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»).
Выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
− организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
− сумма выручки может быть определена;
− имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом либо отсутствует неопределенность в отношении по­лучения оплаты или актива);
− право собственности на товар перешло от организации к покупателю;

20
− расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи товаров, могут быть определены» [11].
«
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, продукцией признаются выполненные (оказанные) ими для других организаций или физических лиц работы (услуги).
При получении авансов в счет предстоящих поставок готовой продукции поставщиком составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.
Этот счет-фактура является основанием для уплаты в бюджет НДС, исходя из суммы полученной предварительной оплаты .
Выручка предприятия признается в момент перехода права собственности. При этом делаются бухгалтерские записи в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Прочие доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается выручка по прочим видам деятельности» [9].
Таблица 3 - Бухгалтерские записи по отражению доходов
Бухгалтерская операция
Бухгалтерская операция дебет кредит
Признана выручка от продаж
62.1 90.1
Отражена выручка от продажи прочих активов
62,76 91.1
Таким образом, нормативное регулирование учета доходов осуществляется федеральным законом №402-ФЗ, НК РФ, ПБУ 9/99. Доходы

21 предприятия отражаются по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
1.3
Цель, задачи и этапы аудита доходов предприятия
Целью аудита доходов предприятия является установление полноты и достоверности формирования доходов от реализации продукции, прочих доходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в соответствии с законодательством РФ
Основные задачи аудита доходов от реализации готовой продукцией, прочих доходов представлены в таблице 4.
Таблица 4 – Основные задачи аудита доходов
Основные задачи аудита
Подтверждение полноты отражения доходов от продажи продукции
Подтверждение правильности определения прочих доходов и расходов
Аудит доходов предприятия имеет большое значение, так как влияет на принятие обоснованных управленческих решений по организации производства и увеличения прибыли.
По данному объекту проверки необходимо проводить [28]:
− оценку эффективности внутреннего контроля;
− оценка соответствия выбранных методов учета доходов в учетной политики, их применения на предприятии и соответствие законодательству
РФ, в случае проверке консолидированной отчетности - положениям МСФО;
− проверку отражения доходов в бухгалтерском учете и отчетности;
− проверка правильности отражения доходов в Отчете о финансовых результатах.
Процедура сбора и анализа различной информации непосредственно на предприятии позволяет определить достоверность финансового положения