Файл: Бухгалтерский учет и аудит доходов организации (на примере ооо Валенсия).pdf

59
(40,3+2178,38+669,08+455,6+1646,16)/5 = 997,9 тыс. руб.
Рассчитаем максимальную и минимальную границу уровня существенности:
997,9 тыс. руб.*(100%+45%)/100 % = 1446,9 тыс. руб.
997,9 тыс. руб.*(100% - 45%)/100% = 548,8 тыс. руб.
Общий уровень существенности: (455,6+669,08)/2 = 557,34 тыс. руб. ≈
557 тыс. руб.
Общий план аудита представлен на рисунке 9.
Общий план аудита
Проверяемая организация ООО «Валенсия»
Период аудита __________________
Количество человеко-часов __________________
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы __________________
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 557 тыс. руб.
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Примечание
Проверка правильности формирования доходов по основному виду деятельности.
Проверка правильности формирования доходов по прочим видам деятельности.
Проверка соответствия данных учетных регистров данным отчета о финансовых результатах
Рисунок 9 – Общий план аудита
Программа аудита представлена на рисунке 10.

60
Программа аудита
Проверяемая организация ООО «Валенсия»
Период аудита __________________
Количество человеко-часов __________________
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы __________________
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 557 тыс. руб.
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Примечание
Проверка правильности формирования дохода по основному виду деятельности
Проверка наличия договоров с покупателями
Проверка правильности оформления реализации продукции
Проверка полноты отражения в учете выручки от продаж
Проверка правильности формирования доходов по прочим видам деятельности
Проверка полноты и своевременности отражения в учете прочих доходов
Проверка полноты и своевременности начисления процентов по кредитам и займам
Проверка правильности отнесения на счета прочих доходов результатов инвентаризации
Проверка правильности закрытия счетов учета доходов
Проверка правильности корреспонденции счетов по закрытию счета 90
Проверка правильности корреспонденции счетов по закрытию счета 91
Проверка правильности корреспонденции счетов по закрытию счета 99
Проверка соответствия данных учетных регистров данным отчета о финансовых результатах
Проверка тождественности счетов доходов
90-1,91-1 с данными отчета о финансовых результатах
Рисунок – 10 Программа аудита

61
Таким образом, после планирования аудиторской проверки следует провести аудит доходов в ООО «Валенсия».
3.2
Аудит бухгалтерского учета доходов ООО «Валенсия»
Проверка полноты и правильности отражения выручки по основному виду деятельности осуществляется посредством проверки соответствия данных об отгруженных товарах покупателям в учете предприятия данным первичных документов. Согласно учетной политики, выручка определяется по методу начисления.
Формирование документов на реализацию происходит в программе 1С, документы выводятся на бумажный носитель в двух экземплярах, один экземпляр возвращается продавцу с подписью и печатью покупателя. Далее в конце месяца бухгалтером проводится сверка проведенных реализаций и возвращенных документов, составляются реестры. Проверка показала полноту отражения в учете выручки от реализации товаров.
Так же была проведена выборочная проверка наличия подтверждающих документов на реализацию продукции. Результаты проверки представлены в таблице 18.
Таблица 18 – Результат проверки полноы первичных документов по доходам по основному виду деятельности
Дата и номер отгрузки по 1С
Наличие подписанного документа
Подтверждение долга по акту сверки
01.02.2021
№16 нет да
15.03.2021
№101 нет да
05.04.2021
№ 156 нет да
17.11.2021
№ 706 нет да
Как видно из результатов таблицы 18, за 2021 год отсутствует четыре документа на реализацию, при этом долг подтвержден результатами подписанных актов сверки.

62
Проверка корректности отражения доходов по обычным видам деятлеьности ошибок не выявила (таблица 19).
Таблица 19 – Бухгалтерские записи по отражению доходов по основному виду деятельности
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Отражена выручка от продажи продукции
62 90.1
Начислен НДС
90.3 68
Списаны управленческие расходы
90.6 26
В 2021 году компания имела прочий доход от реализации основных средств. Сумма выручки от продажи основного средства составила 105 тыс. руб. без НДС. Данная сумма была отражена по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы». На сумму продажи был начислен НДС в сумме 21 тыс. руб., который был отражен по дебиту счета 91-
2«Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».
Документальное оформления реализации основных средств: счет- фактура, товарная накладная.
Выручка от реализации в учете отражена верно, начисление выручки и расходов по реализации правильно классифицирована как прочие доходы и расходы. Ошибок в документально оформлении не выявлено.
Проверка правильности начисления процентов по кредитам выявила следующие нарушения. По счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в сентябре 2021 года был отражен дебетовый остаток, характеризующий перечисление процентов по краткосрочному кредиту на сумму 91,6 тыс. руб. Начисление процентов в сентябре не проводилось, что в результате занизило прочие расходы компании. Результаты представлены в таблице 20.
Проверка правильности отражения результатов инвентаризации в учете проверок не выявила. В процессе проверки правильности корреспонденции счетов так же ошибок выявлено не было.

63
Таблица 20 - Результаты проверки правильности начисления процентов по кредиту
Месяц начисления
Начисление процентов по краткосрочному кредиту
Отклонение по данным учета по данным аудитора январь
91,61 91,61 0,00 февраль
91,61 91,61 0,00 март
91,61 91,61 0,00 апрель
91,61 91,61 0,00 май
91,61 91,61 0,00 июнь
91,61 91,61 0,00 июль
91,61 91,61 0,00 август
91,61 91,61 0,00 сентябрь
-
91,61 91,61 октябрь
91,61 91,61 0,00 ноябрь
91,61 91,61 0,00 декабрь
91,61 91,61 0,00
Итого
1007,67 1099,28 91,61
При проверке финансовых результатов аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах (форма №2) с записями в Главной книге, журналах ордерах по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки», оборотных ведомостях.
Сверка данных счета 90 «Продажи» и формы №2 показал несоответствие данных себестоимости по счету 90 «Продажи» и данными формы №2, что привело к занижению прибыли от продаж от основной деятельности в отчете о финансовых результатах (таблица 21).
Таблица 21 - Сверка данных счета 90 «Продажи» и формы №2 в ООО
«
Валенсия», тыс. руб.
Данные счета 90
Данные формы №2
Результат
90-1
«Выручка» минус 90-3
«НДС»
108937 108919
-18 91-1 «
Прочие доходы»
105 105
Соответствует
91-1«
Проценты к получению»
0 0
0

64
Проверка правильности отражения прочих доходов и расходов в отчете о финансовых результатах ошибок не выявила. Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском отчете.
Содержание отчета аудитора исполнительному органу ООО
«
Валенсия»:
− при планировании и проведении аудита было рассмотрено состояние внутреннего контроля организации. Ответственность за состояние внутреннего контроля несет главный бухгалтер. Внутренний контроль осуществляется на высоком уровне;
− при непосредственной проверке по пунктам, указанным в программе аудитора, удалось выявить некоторые ошибки и искажения в бухгалтерском учете финансовых результатов, которые изложены ниже;
− выявлено отсутствие подтверждающих документов по реализованным товарам, при этом задолженность покупателей подтверждена актами сверки;
− при проверке прочих доходов и расходов были выявлены ошибки в начислении процентов по кредиту. По счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в сентябре 2021 года был отражен дебетовый остаток, характеризующий перечисление процентов по краткосрочному кредиту на сумму 91,6 тыс. руб. Начисление процентов не было отражено.
В ООО «Валенсия» выявлено несоответствие счета 90 «Продажи» и данных отчета о финансовых результатах, что привело к занижению финансового результата от обычных видов деятельности.
Таким образом, в результате аудита были выявлены нарушения, которые приводят к искажению бухгалтерской отчетности. Данные нарушения ниже определенного уровня существенности. В ходе проверки формирования финансовых результатов ошибок и нарушений выявлено на сумму 18 тыс. руб.

65
3.3
Проблемы бухгалтерского учета доходов и направления
совершенствования
Главной задачей современного бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия (фирмы). Эта информация необходима для оперативного руководства и управления, а также инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, финансовым и банковским органам.
«
Теоретические основы организации и методологии бухгалтерского учета доходов ООО «Валенсия» описанные в первой главе, являются базой для нахождения наиболее подходящей системы учета, позволяющей организовать полноценный и эффективный учет конечных результатов деятельности предприятия, принимая во внимание отраслевые особенности и специфику конкретного хозяйствующего субъекта.
Анализ практической постановки учета доходов на ООО «Валенсия» выявил имеющиеся недостатки, а именно:
− слабая организация контроля за налоговым учетом доходов;
− не использование выгодных и рациональных возможностей учета регламентируемых действующим законодательством.
На преодоление этих существенных недостатков направления мероприятия по совершенствованию системы учета доходов.
Следует выделить основные направления совершенствования учета доходов:
− создание подразделения внутреннего oконтроля;
− разработать более детальную аналитику по счетам 90 «Продажи»,
91
«Прочие доходы расходы»
Изучение организации учета доходов показали необходимость создания на предприятии подразделения внутреннего контроля, с подчинением непосредственно руководителю предприятия» [16].

66
«
Одной из основных задач работы этого подразделения является проведение регулярных проверок образования и распределения прибыли. Для решения основных задач системы внутреннего контроля необходимо организованное, техническое, технологическое, информационное обеспечение контрольной деятельности.
В ООО «Валенсия» не разработан порядок внутреннего контроля.
Отсутствие отдела внутреннего контроля приводит к ошибкам в учете доходов предприятия, что может привести к санкциям со стороны налоговых органов.
В связи с этим рекомендуется организовать службу внутреннего контроля, в состав которой будет вхдить внутренний аудитор» [18].
Предполагаемая структура отдела внутреннего контроля представлена на рисунке 11.
Рисунок 11 – Структура отдела внутреннего контроля ООО «Валенсия»
«
Отдел должен подчиняться непосредственно директору предприятия.
В функции внутреннего аудитора будет входить выявление слабых мест и ошибочных решений, своевременно исправлять их и не допустить повторения.
Обязанности внутреннего аудитора должны сводиться к следующему:
− обзор состояния и оценка надежности, адекватности и применения бухгалтерского, финансового и других видов операционного контроля и способствование развитию эффективного контроля, осуществляемого при умеренных затратах;
Генеральный директор
Отдел внутреннего контроля
Внутренний аудитор

67
− определение степени соблюдения принятой политики, планов и процедур, а также определение степени учета активов предприятия и степени их охраны от всякого рода потерь;
− определение надежности управленческих данных, получаемых в системе предприятия; оценка качества исполнения обязанностей и заданий;
− рекомендации организационного совершенствования.
Контроль позволяет определить эффективность работы и принять необходимые меры для обеспечения выполнения задания. Необходимо четко знать, кто на предприятие несет персональную ответственность за отклонение от заданий и принятие корректирующих мер» [24].
«
Необходимо организовать оперативное устранение допущенных ошибок по учету доходов. При создании отдела внутреннего контроля ООО
«Валенсия» понесет за собой дополнительные затраты. Структура затрат по созданию отдела внутреннего контроля представлена в таблице 22» [26].
Таблица 22 - Структура затрат на создание отдела внутреннего контроля
Статьи затрат
Сумма, тыс. руб.
Доля, %
Затраты на оплату труда
556,8 69,2468
Отчисления в социальные фонды
167,04 20,7741
Расходы на оборудовние рабочего места
63,24 7,86489
Материальные затраты
17 2,11422
Итого
804,08 100
«
На счете 90 «Продажи» отражаются показатели объема продаж, ее себестоимости, постоянные периодические расходы (общехозяйственные и коммерческие), выявляетсячистая коммерческая прибыль (убыток), которая переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». К счету 90 «Продажи» следует открыть более детальную аналитику по видам осуществляемой деятельности
(таблица 23).

68
На счете 91 «Прочие доходы и расходы», выявляются финасновые результаты по прочим операциям, к которым относятся доходы и расходы оот продажи основных средств, проценты к уплате и получпению, и переносятся на счет 90 «Прибыли и убытки». Непосредственно на этом счете отражаются результаты по другим финансовым операциям и все другие доходы и прибыли, расходы и убыки, что позволяет формировать на этом счете сальдо, равное показателю балансовой прибыли или убытка.
При этом к счету 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо открыть субсчета и аналитические счета (таблица 24).
Следовательно, развернутая аналитическая и синтетическая информация для составления отчета о формировании финансовых результатов складывается на двух счетах бухгалтерского учета: 90 «Продажи» и 91
«Прочие доходы и расходы»» [17].
Таблица 23 - Организация аналитического учета ООО «Валенсия» по счету 90
«Продажи»
Субсчет счета 90 «Продажи»
Аналитические счета
90-01-1
«Выручка от продаж»
90-01-1
«Выручка от продаж хлеба»
90-01-
2«Выручка от продаж тортов»
90-01-3
«Выручка от продажи пирожных длительного хранения»
90-02-1
«Себестоимость продаж»
90-02-1-1
«Себестоимость продаж хлеба»
90-02-1-2
«Себестоимость продажи тортов»
90-02-1-3
«Себестоимость продажи пирожных длительного хранения»
90-09
«Прибыли, убытки от продаж»
90-09-1
«Прибыли и убытки от продаж хлеба»
90-09-2
«Прибыли и убытки от продажи тортов»
90-09-3
«Прибыли и убытки от продажи пирожных длительного хранения»

69
Таблица 24 – Организация аналитического учета ООО «Валенсия» по счету 91
«Прочие доходы и расходы»
Субсчет счетв 91 «Прочие доходы и расходы»
Аналитические счета
91-01
«Прочие доходы от продажи основных средств»
91-01-1
«Прочие доходы от продажи транспорта»
91-01-2
«Прочие доходы от продажи зданий и сооружений»
91-01-3
«Прочие доходы от продажи оборудования, применяемого в основной деятельности»oc
91-02
«Прочие расходы от продажи основных средств»
91-02-1
«Прочие расходы от продажи транспорта»
91-02-2
«Прочие доходы от продажи зданий и сооружений»
91-02-3
«Прочие доходы от продажи оборудования, применяемого в основной деятельности»
91-03
«Проценты к получению»
91-03-1
«Проценты к получению по предоставленным кредитам и займам физическим лицам»
91-03-2
«Проценты к получению по предоставленным кредитам и займам юридическим лицам»
91-04
«Проценты к уплате»
91-04-1
«Проценты к уплате по полученным кредитам и займам от учредителей»
91-04-2
«Проценты к уплате по полученным кредитам и займам от юридических лиц и кредитных организаций»
91-05
«Прочие доходы»
91-05-1
«Прочие доходы от прочей деятельности»
91-06
«Прочие расходы»
91-06-1
«Прочие доходы от прочей деятельности»
91-09
«Финансовый результат от прочих видов деятельности»
91-09-1
«Доходы от прочих видов деятельности»
91-09-2
«Расходы от прочих видов деятельности»
Таким образом, oосновными направлениями совершенствования бухгалтерского и налогового учета доходов является создание отдела внутреннего контроля, расширение аналитика по счетам 90 «Продажи», 91
«Прочие доходы и расходы». Создание отдела внутреннего контроля позволит повысить качество налогового и бухгалтерского учета. Расширение аналитики по счетам учета доходов позволит повысить аналитичность учета. На основании исследования проведенного в главе три можно сказать, что существенных ошибок в процессе аудита выявлено не было, соответственно можно признать отчетность предприятия достоверной в части отражения в ней доходов за 2021 год.