Файл: Бухгалтерский учет и аудит доходов организации (на примере ооо Валенсия).pdf

41
Схема формирования отчета о финансовых результатах ООО
«
Валенсия» представлена на рисунке 8.
Доходы компании представлены выручкой по основному виду деятельности (приложение Б). Выручка отражается по строке 2110
«Выручка, за минусом НДС, акцизов». Выручка компании рассчитывается как разность оборотов по кредиту счета 90.1 «Продажи» субсчет 1 –
«выручка от продаж» и суммы оборотов по дебету счетов 90.4 «Продажи» субсчет 1 – «управленческие расходы», 90.5 «Продажи» субсчет 1 –
«коммерческие расходы».
Рисунок 8 – Схема формирования отчета о финансовых результатах ООО
«
Валенсия»
«
Расходы предприятия представлены расходами по основному виду деятельности и прочих расходов. Расходы по основному виду деятельности отражаются по строке 2120 «Расходы по обычным видам деятельности».
Расходы по обычным видам деятельности отражается по дебиту счета 90.2
«Продажи» субсчет 1 – «себестоимость продаж».
Автоматизированное закрытие счетов бухгалтерского учета
Проверка корректности закрытия счетов бухгалтерского учета
Анализ счетов 90,91,99,84
Карточки счетов
Главная книга по счетам 90,91,99, 84
Оборотно – сальдовая ведомость по счетам 90,91,99, 84
Отчет о финансовых результатах

42
Прочие расходы компании отражаются по строке 2350 «Прочие расходы». Прочие расходы за отчетный период рассчитывается исходя из оборота по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», указываются все прочие расходы за исключением процентов к уплате, которые при наличии отражаются по строке 2330.
По строке 2460 «Налог на прибыль (доходы)» отражается начисленный налог на доходы за отчетный период.
По данной строке указывается сумма налога на прибыль, указанного по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По строке 2400 «Чистая прибыль» отражается чистая прибыль за отчетный период.
Чистая прибыль рассчитывается, как разница выручки и расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов, налога на доходы.
С целью более полной оценки системы бухгалтерского учета применим следующий вопросник (таблица 6)» [16].
Таблица 6 – Оценка системы бухгалтерского учета в ООО «Валенсия»
Вопросы для оценки
Варианты ответов
Результат
«
Бухгалтерский учет автоматизирован
Да-2
Частично-1
Нет-0 2
Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой Да-2
Частично-1
Нет-0 2
Распределение обязанностей в соответствие с должностными инструкциями
Да-2
Частично-1
Нет-0 2
Соответствие учетной политики требованиям положений по бухгалтерскому учету
Да-2
Частично-1
Нет-0 2
Первичные документы, применяемые для документирования хозяйственных операций, утверждены учетной политикой» [41]
Да-2
Частично-1
Нет-0 2

43
Продолжение таблицы 6
Вопросы для оценки
Варианты ответов
Результат
«
Первичные документы имеют все необходимые реквизиты
Да-2
Частично-1
Нет-0 2
Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации
Да-2
Нет-0 0
Применяемая форма бухгалтерского учёта
(журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.) соответствует требованиям законодательства
Да-2
Частично-1
Нет-0 2
Документы предоставляются в соответствии с графиком документооборота
Да-2
Частично-1
Нет-0 1
Отражение хозяйственных операций осуществляется своевременно
Да-2
Частично-1
Нет-0 1
Разработано и утверждено положение о бухгалтерской службе
Да-2
Нет-0 0
Разработан рабочий план счетов
Да-2
Нет-0 2
Утвержден порядок и сроки проведения инвентаризации
Да-2
Нет-0 0
Утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов
Да-2
Нет-0 2
Сотрудники бухгалтерии проходят повышение квалификации
Да-2
Частично-1
Нет-0 1
Уровень квалификации главного бухгалтера высокий
Да-2
Частично-1
Нет-0 2
Организация имеет архив для хранения первичных документов
Да-2
Нет-0 2
В организации соблюдается требования по срокам хранения первичной документации» [18]
Да-2
Частично-1,Нет-0 2
Рассчитаем уровень эффективности бухгалтерского учета = 36/28*100%
= 78%.
Можно сделать вывод о достаточно высокой эффективности организации бухгалтерского учета в ООО «Валенсия».
К основным недостатком организации бухгалтерского учета в организации следует отнести:
− отсутствие положения о порядке проведения в организации инвентаризации;

44
− не разработано и не утверждено положение о бухгалтерской службе;
− не утвержден порядок и сроки проведения инвентаризации;
− повышение квалификации проходит только главный бухгалтер.
Таким образом, в современных условиях важную роль играет эффективная система автоматизации учета. В ООО «Валенсия» автоматизирован как процесс бухгалтерского учета, так и сдача отчетности в контролирующие органы. Автоматизация учета позволяет снижать трудоемкость работы бухгалтерской службы и снижать ошибки в учете.
Оценка уровня организации бухгалтерского учета показала, что в организации организована эффективная система учета. Однако к основным недостаткам учета можно отнести отсутствие положения о порядке проведения инвентаризации, не разработано положения о бухгалтерской службе, не установлены и не утверждены сроки проведения инвентаризации, повышение квалификации проходит только главный бухгалтер. Данные недостатки могут негативно влиять на качество учета, а соответственно достоверность бухгалтерской отчетности.
2.3
Синтетический и аналитический учет доходов ООО «Валенсия»
Учет доходов в ООО «Валенсия» в бухгалтерском и налоговом учете ведется по методу начисления. В бухгалтерском учете к доходам от обычных видов деятельности относятся доходы по видам деятельности перечисленным в ЕГРЮЛ. К ним относится реализация готовой продукции: хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения.
Остальные доходы являются прочими доходами.
Реализация продукции осуществляется на основании заключенного договора поставки. Заключение договоров осуществляется на основании положения о договорной работе.

45
Основанием для отгрузки продукции клиентам или выпуска со склада являются заказы отдела маркетинга организации, который включает в себя два документа: приказ складу и накладная на выпуск.
«
Приказ-накладная выдается в двух экземплярах: один отправляется экспедитору для указания количества отправленных мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа для передачи продукции на станцию покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика, в соответствие с ним в карточках складского учета указывается количество выпущенной продукции и далее документ передается бухгалтеру» [16].
На основании складского документа в бухгалтерии выписывается товарная накладная (ТОРГ-12), а так же счет-фактура. Данные документы выписываются в двух экземплярах: один экземпляр остается у покупателя, второй у поставщика. Так же, в случае доставки продукции транспортной компаний, на перевозку выписывается транспортная накладная, которая выписывается в четырех экземплярах: по одному экземпляру поставщику, покупателю, транспортной компании и экспедитору. Информация о выставленных счетах-фактурах отражается в журнале регистрации выставленных счетов фактур, так же в случае применения общей системы налогообложения информация о реализации отражается в книге продаж.
В том случае, если продукция подлежит обязательной сертификации, к сопроводительным документам прикладываются разрешительные документы:
− сертификат подлинности товара заполняется и предоставляется только в тех ситуациях, когда осуществляются международные перевозки, а между странами экспорта и импорта есть подписанное соглашение о наложении льготных налогов. Страной происхождения называют то государства, в котором товар производился или том место, где осуществлялась комплексная или полная переработка продукции. Чтобы получить данный документ, необходимо обратиться в Торговую палату:
− сертификат о качестве товара формируется для каждой отдельной партии продукции. Обычно он необходим только для товаров, которые

46 человек использует по прямому назначению для себя. Это продовольственные товары, косметические средства.
«
Доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются ежемесячно. Распределение производится на основании информации, содержащейся в актах оказания услуг, или иных подобных документов» [24].
Договорами поставки ООО «Валенсия» используются следующий порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию:
− переход права собственности в момент отгрузки;
− переход права собственности после оплаты товара.
Определеные условия перехода права собственности устанавливаются в зависимости от степени доверия к покупателю, уровня его платежеспособности.
ООО «Валенсия» для налогового учета доходов использует следующие налоговые регистры:
− регистр доходов текущего периода. В разрезе видов доходов: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, выручка от реализации покупных товаров, выручка от реализации основных средств, внереализационные доходы и т.д.;
− регистр учета прямых расходов на производство (для учета прямых расходов при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства);
− регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде
(для учета стоимости реализованных покупных товаров);
− регистр учета косвенных расходов текущего периода;
− регистр учета прочих расходов текущего периода;
− регистр учета внереализационных расходов текущего периода;
− регистр-расчет финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества.

47
Таким образом, доходам по основной деятельности является выручка от продажи готовой продукции. Доходы по основной деятельности отражаются в учете по методу начисления на основании подтверждающих документов.
Бухгалтерский учет доходов организован в соответствии с требованиями
ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Согласно учетной политики для целей бухгалтерского учета выручка от продаж определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (т.е. по принципу начисления). Доходы и расходы признаются доходами и расходами, связанными с реализацией.
Аналитический и синтетический учет отражения выручки от продажи организуется на основе регистров бухгалтерского учета.
Регистры аналитического и синтетического учета включают карточки счетов 09 «Отложенные налоговые активы»; 77 «Отложенные налоговые обязательства»; 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 94 «Недостача и потери от порчи ценностей»; 96 «Резервы предстоящих расходов»; 97
«Расходы будущих периодов»; 98 «Доходы будущих периодов»; 99 «Прибыли и убытки»;
− главная книга;
− журнал хозяйственных операций.
Согласно учетной политике ООО «Валенсия», выручка от продаж признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
− организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
− сумма выручки может быть определена;
− имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом либо отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты или актива);

48
− право собственности на товары перешло от организации к покупателю;
− расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи товаров, могут быть определены.
Финансовый результат от продаж ежемесячно выявляется на счете 90
«Продажи».
На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажами, и формируется финансовый результат по ним.
Согласно рабочему плану счетов ООО «Валенсия» к счету 90
«Продажи» открываются следующие субсчета:
− 90-01
«Выручка от продаж»;
− 90-2
«Себестоимость»;
− 90-3
«Налог на добавленную стоимость»;
− 90-4
«Акцизы»;
− 90-5
«Экспортные пошлины»;
− 90-7
«Расходы на продажу»;
− 90-8
«Управленческие расходы»;
− 90-9
«Прибыль /убыток от продаж».
Следует отметить, следующую особенность организации учета. Учет доходов на счете 90 «Продажи» не классифицируются по источникам получения данного дохода, т.е. выручка от продажи хлеба, кондитерских изделий отражается в одной сумме на счете 90.1 «Выручка от продаж».
Отражение выручки предприятия зависит от предусмотренного порядка перехода права собственности на продукцию.
В том случае, если договором поставки предусмотрен переход права собственности в момент отгрузки товара, выручка признается в момент выписки отправки товара со склада ООО «Валенсия» на склад покупателя.
Следует сказать, что большая часть договоров содержит именно такой порядок перехода права собственности.

49
Рассмотрим порядок формирования бухгалтерских записей по отражению финансовых результатов от обычных видов деятельности по реализации продукции ООО «Валенсия», договором предусмотрен переход права собственности в момент отгрузки товаров (таблица 7).
Таблица 7 – Бухгалтерские записи по отражению доходов при реализации товаров от ООО «Валенсия»
Дебет
Кредит
Содержание операции
Сумма, руб.
Первичные документы
62 90-01
Отражена выручка от продаж
51 199
Товарная накладная
№13 от 12.04.21 90-02 43
Списана себестоимость продукции
34 112
Товарная накладная
№13 от 12.04.21 90-3 68-2
Начислен НДС
7810
Счет-фактура №13 от 12.04.21 90-07 44
Списаны расходы на продажу на себестоимость продаж
5 790
Бухгалтерская справка
90-8 26
Списаны управленческие расходы на себестоимость продаж
1 004
Бухгалтерская справка
При использовании перехода права собственности в момент оплаты товара в ООО «Валенсия» используется счет 45 «Товары отгруженные».
Отгруженный товар учитывается на данном счете до оплаты его покупателем, после чего, в учете отражается выручка от продаж.
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета отгрузки товара ООО «СТК» по договору 12 от 15.04.2020 г., по договору предусмотрено, что товар отгружается несколькими партиями, оплата производится после поставки последней партии товара, переход права собственности - после оплаты товара (таблица 8).

50
Таблица 8 – Бухгалтерские записи по отражению доходов при реализации от
ООО «Валенсия»
Дебет Кредит
Содержание операции
Сумма, руб.
Первичные документы
45.1 43
Отгружена продукция покупателю
100 000
Товарная накладная № 41 от 05.04.21 45.2 68.2
Начислена сумма НДС
18 000
Счет-фактура
№ 41 от
05.04.21 51 62.1
Поступила частичная оплата товара
50 000
Платежное поручение
№35 от
27.04.21 51 62.2
Поступила окончательная оплата товара
68 000
Платежное поручение
№76 от
04.05.21 62 90.01
Отражена выручка от продаж
100 000
Товарная накладная № 41 от 05.04.21 90.02 45.1
Списана себестоимость проданных товаров
100 000
Товарная накладная № 41 от 05.04.21 90.3 45.2
Отражен НДС
18 000
Счет-фактура
№ 41 от
05.04.21 62.1 62.2
Зачтен аванс
50 000
Бухгалтерская справка
В конце месяца все субсчета закрываются на субсчет 90-9, окончательный финансовый результат относится на счет 99 «Прибыли и убытки» (таблица 9).
Таблица 9 – Бухгалтерские записи по закрытию финансового результата от обычных видов деятельности в ООО «Валенсия»
Дебет
Кредит
Содержание операции
Сумма, руб.
90-01 90-9
Списание выручки от обычных видов деятельности
51 199 90-9 90-02
Списание себестоимость реализованного товара
34 112