Файл: Бухгалтерский учет и аудит доходов организации (на примере ооо Валенсия).pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 11.12.2023
Просмотров: 223
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
51
Продолжение таблицы 9
Дебет
Кредит
Содержание операции
Сумма, руб.
90-9 90-3
Списание начисленного НДС
7810 90-9 90-7
Списание коммерческих расходов
5790 90-9 90-8
Списание управленческих расходов
1 004 90-9 99
Списан финансовый результат от обычных видов деятельности
2483
К прочим доходам в ООО «Валенсия» относятся доходы от операций по предоставлению займов в денежной форме, а так же оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме, доходы от реализации долей в уставном капитале организации, ценных бумаг, включая акции и векселя, и инструментов срочных сделок, аренда имущества организации.
В отчете о финансовых результатах данные доходы отражаются по строке «Выручка от продаж» (приложение Б) . В налоговом учете доходы от продажи товаров признаются в полном объеме по методу начисления. Данные доходы являются выручкой от реализаци: выручка от реализации покупных товаров. В декларации по налогу на прибыль данные доходы отражаются по строке 012. Бухгалтерский учет прочих доходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.
К этому счету в ООО «Валенсия» открываются следующие субсчета:
− 91-01
«Прочие доходы»;
− 91-02
«Прочие расходы»;
− 91-02-3
«Прочие расходы, подлежащие распределению»;
− 91-09
«Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
52
Каждый субсчет счета 91 «Прочие доходы и расходы» имеет сальдо конечное по состоянию на конец месяца. По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Рассмотрим порядок отражения доходов от предоставления займов другим юридическим лицам. Основным клиентом по договорам займов ООО
«Валенсия» является ООО «Сигма».
С организацией заключен договор займа под 10% годовых на сумму 500 000 руб. Начисление и выплата процентов по займу предусмотрены ежемесячно. Ежемесячная сумма процентов составляет: 500 000 руб.*10%/12
= 4166,7 руб. В таблице 10 представлен порядок отражена на счетах бухгалтерского учета процентов по предоставленному займу.
Таблица 10 – Бухгалтерские записи по отражению доходов по предоставленным займам
Дебет Кредит
Содержание операции
Сумма, руб.
Первичные документы
76-3 91-1
Начислены проценты по займу
4166,7
Бухгалтерская справка
51 76-3
Проценты получены на расчетный счет
4166,7
Платежное поручение
В отчете о финансовых результатах данный вид дохода отражается по строке «Проценты к получению». При расчете налога на прибыль данный вид дохода отражается в составе внереализационных доходов. В декларации по налогу на прибыль данные доходы отражаются по строке 100.
Так же в случае реализации имущества предприятия доходы от продажи отражаются в составе прочих доходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Рассмотрим порядок отражения доходов от продажи основного средства в 2021 году на сумму 54 000 руб. Остаточная стомость основного средства составила 53200 руб.
53
Таблица 11 – Бухгалтерские записи по отражению доходов от продажи основного средства
Дебет Кредит
Содержание операции
Сумма, руб.
Первичные документы
76-2 91-1
Отражена выручка от продажи основного средства
54 000
Товарная накладная
91-2 86-2
Начислен НДС
9720
Счет-фактура
91-2 01-1
Списана остаточная стоимость основного средства
53200
Бухгалтерская справка
99 91-9
Отражен убыток от продажи основного средства
8920
Бухгалтерская справка
«
В отчете о финансовых результатах данный вид дохода отражается по строке «Прочие доходы». При расчете налога на прибыль данный вид дохода отражается в составе выручки от реализации. В декларации по налогу на прибыль данные доходы отражаются по строке 014 «выручка от прочего имущества». По договору аренды ООО «Валенсия» предоставляет свободное помещение в аренду, стоимость аренды 50 000 руб. в месяц в т.ч. НДС 7627,12 руб. Рассмотрим порядок формирования бухгалтерских записей по отражению дохода от сдачи имущества в аренду (таблица 12)» [16].
Таблица 12 – Бухгалтерские записи по отражению доходов от сдачи имущества в аренду
Дебет Кредит
Содержание операции
Сумма, руб.
Первичные документы
76-2 91-1
Отражена выручка от сдачи имущества в аренду
42372,88
Акт оказания услуг
91-2 86-2
Начислен НДС
7627,12
Счет-фактура
91-9 99
Отражен выручка от сдачи имущества в аренду
42372,88
Бухгалтерская справка
«
В отчете о финансовых результатах данный вид дохода отражается по строке «Прочие доходы». При расчете налога на прибыль данный вид дохода
54 отражается в составе внереализационных доходов. В декларации по налогу на прибыль данные доходы отражаются по строке 100. В конце месяца все субсчета закрываются на субсчет 91-9, окончательный финансовый результат относится на счет 99 «Прибыли и убытки» (таблица 13)» [3].
Таблица 13 – Бухгалтерские записи по закрытию финансового результата от прочих видов деятельности в ООО «Валенсия»
Дебет Кредит
Содержание операции
Сумма, тыс. руб.
91-01 91-9
Списание выручки от прочих видов деятельности
57 91-09 91-02
Списание расходов по прочим видам деятельности
87 91-9 91-02
Списание начисленного НДС
9 91-01 91-09
Списание процентов к получению
278 91-09 99
Списан финансовый результат от прочих видов деятельности
239
«
В конце года окончательный финансовый результат отчетного периода относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 14).
Таблица 14 – Бухгалтерские записи по отражению окончательного финансового результата в ООО «Валенсия»
Дебет
Кредит
Содержание операции
Сумма, тыс. руб.
99 68-3
Начислен налог на прибыль
469 99 84
Списана чистая прибыль отчетного периода
1 925
Таким образом, бухгалтерский учет доходов организован в соответствие с требованиями ПБУ 9/99. Доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи» с разбивкой по субсчетам. Доходы от прочих видов деятельности отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На основании проведенного исследования можно сказать, что учет на предприятии организован в соответствие с требованиями законодательства» [15].
55
1 2 3 4
Глава 3 Аудит доходов и разработка мероприятий по
совершенствованию по их учету в ООО «Валенсия»
3.1
Планирование аудита доходов предприятия
С целью планирования аудиторской проверки необходимо в первую очередь провести оценку системы внутреннего контроля предприятия.
Вопросник аудитора для оценки системы внутреннего контроля представлен в таблице 15.
Таблица 15 - Вопросник аудитора для оценки системы внутреннего контроля
Вопрос
Вариант ответа
Информация или документ который следует запросить
Ответ- баллы
Стиль управления
Руководство осознает значимость и необходимость ведения бухгалтерского учета
Да/Нет/Не знаю
Положение о бухгалтерской службе
Да-1
Есть попытки организации СВК
Да/Нет/Не знаю
Положение о внутреннем контроле
Нет-0
Своевременно вносятся исправления ошибок
Да/Нет/Не знаю
Результаты аудиторских проверок
Нет-0
Привлекаются внешние специалисты для оценки бухгалтерского учета
Да/Нет/Не знаю
Результаты аудиторских проверок
Нет-0
Организационная структура
Внутренним документов утверждена структура управления
Да/Нет/Не знаю
Приказ об организационной структуре
Да-1
Имеется разработанный и утвержденный график документооборота
Да/Нет/Не знаю
График документооборота
Да-1
Распределение ответственности и полномочий
Ответственность распределена на основании письменных документов
Да/
Нет/
Не знаю
Должностные инструкции
Да-1
Имеются должностные инструкции
Да/Нет/Не знаю
Должностные инструкции
Да-1
56
Продолжение таблицы 15
Вопрос
Вариант ответа
Информация или документ который следует запросить
Ответ- баллы
«
Есть приказ с перечнем лиц, которые имеют право подписи первичных документов
Да/Нет/Не знаю
«
Приказ с перечнем лиц на право подписи первичных документов
Да-1
Заключены договора материальной ответственности
Да/Нет/Не знаю
Договора материальной ответственности
Да-1
Контроль
Созданы условия для обеспечения сохранности ценностей
Да/Нет/Не знаю
Договора с МОЛ, ограничение доступа к информации и активам
Да-1
Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; программам, др. средствам хранения информации
Да/Нет/Не знаю
Наличие закрытого доступа к бухгалтерской информации
Да-1
Разработана номенклатура дел
Да/Нет/Не знаю
Номенклатура дел
Нет-0
Документы в конце месяца распечатываются на бумажный носитель
Да/Нет/Не знаю
Наличие всей документации
Да-1
Документы хранятся в архиве
Да/Нет/Не знаю
Информация о наличии архива
Да-1
Учетной политикой утвержден график проведения инвентаризации
Да/Нет/Не знаю
График проведения инвентаризации
Да-1
Учет и отчетность
Сформирована учетная политика
Да/Нет/Не знаю
Приказ об учетной политике
Да-1
Утвержден рабочий план счетов
Да/Нет/Не знаю
Рабочий план счетов
Да-1
Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля
Да/Нет/Не знаю
Формы внутренней отчетности
Нет-0
Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности
Да/Нет/Не знаю
Результаты аудиторских проверок
Да-1
Соблюдается ли график предоставления отчетности» [18]
Да/Нет/Не знаю
График предоставления отчетности» [18]
Да-1
57
«
Уровень системы внутреннего контроля рассчитывается как отношение количества положительных ответов по каждому разделу тестов средств контроля к общему количеству вопросов.
Стиль управления = ¼*100 = 25%.
Организационная структура = 2/2*100% = 100%.
Распределение ответственности и полномочий = 4/4*100% = 100%.
Контроль = 5/6*100% = 83%.
Учет и отчетность = 4/5*100% = 83%.
Комплексная оценка СВК = (0,25+1+1+0,83+0,83)/5*100% = 78,2%.
Таким образом, разработанные тесты средств внутреннего контроля позволят оценить эффективность системы контроля предприятия.
Систему внутреннего контроля организации можно оценить как высокую.
Для планирования аудиторской проверки в первую очередь необходимо провести оценку аудиторского риска.
Неотъемлимый риск = 53/370 = 14%
Тесты оценки средств контроля представлены в таблице 16» [23].
Таблица 16 - Тесты оценки средств контроля ООО «Валенсия»
Вопросы для проверки
Ответы
Баллы:
1-
Да
0-
Нет
0,5-
Частично
«
Наличие трудовых договоров, приказов на трудоустройство, штатной политики
Да
1
Наличие установленного порядка в учетной политике признания доходов и расходов
Да
1
Наличие установленного порядка инвентаризации активов и обязательств, порядка отражения результатов в учете
Да
1
Проводится ли отслеживание и контроль формирования прибыли с помощью 1С: Бухгалтерия
Да
1
Наличие графика документооборота, утвержденного приказом руководителя организации
Да
1
58
Продолжение таблицы 16
Вопросы для проверки
Ответы
Баллы:
1-
Да
0-
Нет
0,5-
Частично
Наличие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов
Да
1
Правильность заполнения обязательных реквизитов в документах
Да
1
Правильность внесения исправлений в документы
Нет
0
Отсутствие подчисток и помарок в документах
Нет
0
Правильность отражения документов в учетных регистрах
Да
1
Итого баллов, (%)» [42]
80% (8 баллов из 10)
Тогда риск необнаружения составит:
РН = 0,05/(0,14*0,80) *100% = 44,64% - низкий.
Рассчитаем общий уровень существенности (таблица 17).
Таблица 17 - Определение общего уровня существенности ООО «Валенсия»
Показатель
Сумма, тыс. руб. Доля, %
Уровень существенности
(тыс. руб.)
Чистая прибыль
806 5
40,3
Выручка
108919 2
2178,38
Валюта баланса
33454 2
669,08
Собственный капитал
4556 10 455,6
Общие затраты предприятия
82308 2
1646,16
Величина уровня существенности
997,9
Округленная величина общего уровня существенности
919
Согласно практике аудита, показатели не должны отклоняться от расчетного значения более чем на 45%, округленное значение не должно отклоняться от расчетного значения более чем на 5%.
Уровень существенности: