Файл: Учебник ответственные редакторы доктор юридических наук, профессор Ю. В. Грачева, доктор юридических наук, профессор.doc
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 12.12.2023
Просмотров: 990
Скачиваний: 10
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Субъективная сторона предполагает только прямой умысел.
Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет.
Статьей 190 УК установлена ответственность за невозвращение в установленный срок на территорию РФ культурных ценностей (предмет преступления), вывезенных за ее пределы, если такое возвращение является обязательным в соответствии с законодательством РФ. Преступление окончено с момента истечения срока возврата. Перечень культурных ценностей, подлежащих временному вывозу из России, предусмотрен Законом РФ "О вывозе и ввозе культурных ценностей".
Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.
Субъект преступления специальный - лицо, обязанное возвратить ценности в РФ (например, представитель организации, уполномоченный ею на временный вывоз предметов достояния за пределы России).
Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте РФ (ст. 193 УК) альтернативно предполагает:
1) нарушение требований валютного законодательства РФ о зачислении денежных средств в крупном размере (на сумму свыше 6 млн руб.) от одного или нескольких нерезидентов на счета резидента в установленном порядке, причитающихся резиденту в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов) за товары (работы, услуги), информацию и результаты интеллектуальной деятельности;
2) нарушение требований валютного законодательства РФ о возврате в РФ на счета резидента в установленном порядке денежных средств в крупном размере (свыше 6 млн руб.), уплаченных одному или нескольким нерезидентам за не ввезенные на территорию РФ (не полученные на территории РФ) товары (работы, услуги), информацию и результаты интеллектуальной деятельности.
Субъективная сторона допускает лишь прямой умысел.
Субъект преступления специальный - лицо, обязанное зачислить (возвратить) денежные средства (например, руководитель организации).
Объективная сторона преступления, предусмотренного ст. 193.1 (совершение валютных операций по переводу денежных средств на счета нерезидентов с использованием подложных документов), состоит в совершении валютных операций по переводу денежных средств на банковские счета одного или нескольких нерезидентов с представлением кредитной организации - агенту валютного контроля документов, содержащих заведомо недостоверные сведения об основаниях, о целях и назначении перевода. Преступление окончено с момента поступления документов с ложными сведениями в распоряжение агента валютного контроля.
Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.
Субъект преступления - лицо, обязанное отчитываться перед агентом валютного контроля, например руководитель организации-резидента.
Предметом уклонения от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК) выступают денежные средства, которые должны быть уплачены в качестве таможенных платежей (ввозная и вывозная таможенные пошлины, таможенные сборы и др.). Все элементы таможенных платежей (база, субъекты и сроки уплаты, ставки и т.д.) определены, в частности, в Таможенном кодексе Таможенного союза, Федеральном законе от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".
Объективную сторону образует неуплата таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенная в крупном размере (на сумму свыше 2 млн руб.). Преступление признается оконченным в момент истечения срока, установленного законодательством для совершения того или иного таможенного платежа. Способы совершения преступления могут быть различными: занижение стоимости перемещаемых товаров, их сокрытие, неверное указание таможенного режима, страны происхождения товаров, наименования товара и т.п.
Субъективная сторона предполагает прямой умысел.
Субъект преступления - лицо, обязанное совершить платеж (в том числе декларант).
Денежная контрабанда и контрабанды алкоголя и табака соответственно предусмотрены в ст. ст. 200.1 и 200.2 УК. Составы данных преступлений отличаются предметом.
Предмет преступления по ст. 200.1 УК - наличные денежные средства и (или) денежные инструменты - дорожные чеки, векселя, банковские чеки, ценные бумаги в документарной форме, удостоверяющие обязательство эмитента по выплате денежных средств, в которых не указано лицо, которому осуществляется такая выплата; по ст. 200.2 - алкогольная продукция и табачные изделия (их характеристика раскрыта в Федеральном законе от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" и Федеральном законе от 22 декабря 2008 г. N 268-ФЗ "Технический регламент на табачную продукцию" и др.).
Объективная сторона контрабанды выражается в незаконном перемещении через таможенную границу Таможенного союза указанных выше предметов в крупном размере, т.е. в совершении действий по ввозу на таможенную территорию или вывозу с этой территории товаров, иных предметов любым способом.
Контрабанда признается оконченным преступлением с момента совершения действий, направленных на перемещение предметов через таможенную границу. Перемещение должно быть незаконным, например без декларирования, с недостоверным декларированием.
Понятия крупного размера раскрыты в примечаниях к ст. ст. 200.1 и 200.2 УК. Так, под крупным размером денежной контрабанды понимается сумма свыше двукратного размера суммы и (или) стоимости, разрешенных законодательством Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС к перемещению без письменного декларирования (данный размер определен Договором о порядке перемещения физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов через таможенную границу Таможенного союза от 5 июля 2010 г.). При расчете размера незаконного перемещения подлежит исключению та часть суммы, которая разрешена к перемещению без декларирования или была задекларирована.
Крупный размер в ст. 200.2 УК образует стоимость алкогольной продукции и (или) табачных изделий на сумму свыше 250 тыс. руб. (при ее расчете также подлежит исключению сумма, разрешенная к перемещению без декларирования и (или) задекларированная).
Контрабанда совершается только с прямым умыслом.
Субъект преступления - лицо, достигшее возраста 16 лет.
§ 7. Преступления против порядка уплаты налогов и сборов
Преступление, предусмотренное ст. 198 УК, образует неуплата налогов и (или) сборов с физического лица, совершенная в крупном размере одним из двух способов:
1) путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ является обязательным;
2) путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
Понятие крупного размера определено в примечании 1 к ст. 198 УК - это сумма налогов и (или) сборов (недоимки), составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 900 тыс. руб., при условии, что доля недоимки превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает 2,7 млн руб.
По ст. 199 УК наказуема неуплата налогов и (или) сборов с организации, совершенная в крупном размере одним из двух способов:
1) путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ является обязательным;
2) путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
Крупный размер применительно к ст. ст. 199 и 199.1 составляет сумма недоимки более 5 млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает 15 млн руб. Неуплата в некрупном размере влечет налоговую ответственность (ст. 122 Налогового кодекса РФ и др.).
Согласно п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" ст. ст. 198 и 199 УК вменяются и при расчете недоимки за отдельный налоговый период, установленный Налоговым кодексом РФ, если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный размер. В силу п. 12 упомянутого Постановления при исчислении размера уклонения надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд.
Преступления, предусмотренные ст. ст. 198 и 199 УК, отличаются по предмету неуплаты (налоги с физических лиц и налоги с организаций), величине крупного размера недоимки и субъектам неуплаты (физическое лицо и уполномоченный представитель организации). В остальном их основные признаки совпадают.
Следует разграничивать понятия обоснованной (оптимизации) и необоснованной налоговой выгоды (критерии последней даны в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").
Согласно п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 моментом окончания преступления, предусмотренного ст. ст. 198 или 199 УК, следует считать "фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством" (срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать). Поэтому если, например, налогоплательщик включил в налоговую декларацию ложные сведения, но затем до истечения срока уплаты налога уплатил его, то состав преступления отсутствует.
Незаконное возмещение из бюджета налога содержит признаки мошенничества, а не уклонения от уплаты налога. Если же имеет место незаконный зачет якобы излишне уплаченных налогов в счет предстоящих платежей налогоплательщика, то налицо уклонение от уплаты налога.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов (ст. ст. 198, 199 УК) совершается только с прямым умыслом и с целью полной или частичной их неуплаты.
Субъектом преступления по ст. 198 УК является лицо, обязанное уплачивать налоги, в частности индивидуальный предприниматель (включая фактических предпринимателей, действующих через подставных лиц), частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, или их уполномоченный представитель (п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64).
Субъект преступления по ст. 199 УК - руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер, бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера (лица, фактически выполнявшие их обязанности), иные уполномоченные лица (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64). Все иные лица могут отвечать по ст. ст. 198 или 199 УК не как исполнители, а как соучастники преступления.
Статьей 199.1 УК предусмотрена ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента, т.е. невыполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, совершенное в крупном размере. Понятие крупного размера идентично одноименному признаку в ст. 199 УК.
Согласно п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК, является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, которые установлены налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.
Субъективная сторона предполагает только прямой умысел и специальный мотив - личный интерес. Данный интерес может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного или неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.
Субъект преступления специальный - индивидуальный предприниматель, руководитель или главный (старший) бухгалтер организации (лицо, фактически выполняющее их обязанности), иной уполномоченный сотрудник организации.
По ст. 199.2 УК наказуемо сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере (на сумму свыше 2,25 млн руб.).