Четвертая составляющая СВК - контрольные действия. Под ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.

Пятая составляющая СВК - мониторинг средств контроля. Под ним понимается процесс оценки качества функционирования СВК. Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют эффективно. Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые проводит организация для мониторинга внутреннего контроля финансовой деятельности.

На основе данных проведенного опроса руководства и сотрудников предприятия ООО «Маслово» оценим эффективность системы внутреннего контроля по каждому из факторов, характеризующих среду контроля, систему бухгалтерского учета и средств контроля. Отметим нужный ответ по каждому фактору. По совокупности полученных ответов определим общую оценку эффективности СВК (высокая, средняя или низкая).
Таблица 6

Оценка эффективности системы бухгалтерского учета ООО «Маслово»

№ п/п		Фактор		Оценка фактора
			Высокая			средняя	Низкая
1	Наличие учетной политики и ее соответствие нормативным требованиям		Имеется, соответствует			Незначительно не соответствует	Существенно не соответствует
2		Состав и структурная схема бухгалтерии, их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица		Соответствуют	Частично не соответствуют			В основном не соответствуют
3		Наличие должностных инструкций		Имеются	Отсутствуют по отдельным должностям			Отсутствуют полностью или устарели
4		Фактическое распределение обязанностей между работниками бухгалтерии		Соответствует должностным инструкциям	Частично не соответствует			В основном не соответствует
5		Наличие рабочего плана счетов и его особенности		Разработан, соответствует характеру деятельности аудируемого лица	Разработан, частично не соответствует			Не разработан
6		Наличие утвержденного графика документооборота		Разработан	Разработан, но имеет недостатки			Не разработан
7		Контроль за выполнением графика документооборота		Контролируется	Контролируется периодически			Отсутствует
8		Форма бухучета, ее соответствие установленным требованиям и характеру и масштабам деятельности аудируемого лица		Соответствует	Частично не соответствует			Не соответствует
9		Автоматизация учета		Полная	Частичная			Ручной учет
10	Наличие утвержденной внутренней отчетности		Разработана единая для всех структурных подразделений			Применяются произвольные формы отчетности	Отсутствует
11		Наличие положения о проведении инвентаризации		Утверждено руководителем, соответствует нормативным требованиям	Имеется, но частично не соответствует установленным требованиям			Отсутствует
12		Порядок проведения инвентаризаций		Соответствует установленным нормативным требованиям	Частично не соответствует			В основном не соответствует
13		Наличие нетиповых форм первичных документов		Применяются только типовые	Применяются типовые и утвержденные нетиповые			Применяются неутвержденные нетиповые формы
14		Порядок оформления первичных документов		Соответствует нормативным требованиям	Имеются незначительные отклонения			Существенные отклонения от установленных требований
15		Порядок ведения регистров бухучета: ведомости аналитического учета, журналы-ордера, Главная книга		Соответствует установленным нормативным требованиям	Частично не соответствует			В основном не соответствует
16		Порядок составления бухгалтерской отчетности		Соответствует установленным нормативным требованиям	Имеются незначительные отклонения			Существенные отклонения от установленных требований
17		Образование главного бухгалтера		Высшее экономическое	Среднее экономическое			Отсутствие экономического
18		Стаж работы в данной должности		Свыше десяти лет	От двух до десяти лет			Менее двух лет
19		Стаж работы на данном предприятии		Свыше пяти лет	От года до пяти лет			Менее одного года
20		Наличие специальной периодической литературы в организации		Поступают регулярно несколько газет и журналов	Поступает в единичном экземпляре для главбуха			Отсутствует
21		Наличие справочно-информационных электронных баз		Имеются и регулярно обновляются	Обновляются один раз в квартал			Отсутствуют
		Итого оценок: высоких средних низких		18	3			0
		Итоговая оценка эффективности системы бухучета		Высокая	Средняя			Низкая

---

На основании данных таблиц выявлено, что оценка эффективности системы бухучета высокая, это является хорошим показателем.

Аудитор путем опроса должностных лиц и других сотрудников ООО «Маслово», просмотра и анализа информации системных документов и других процедур получил аудиторские доказательства, характеризующие действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Таблица 7

Тест оценки надежности контрольной среды ООО «Маслово»

№ п/п	Фактор				Оценка фактора
						Высокая	средняя		низкая
I. Стиль и основные принципы управления
1	Разделение обязанностей и полномочий					Широкое разделение обязанностей и полномочий	Умеренное разделение обязанностей и полномочий		Единоличное руководство
2	Отношение руководства к предпринимательским рискам					Отсутствие склонности к риску	Умеренная осторожность		Склонность к риску
3	Понимание руководством значимости бухучета и отчетности					Понимание их роли	Недостаточное понимание		Непонимание их роли
4	Отношение руководства к внутреннему контролю					Понимание его значимости	Недостаточное понимание		Не признается необходимым
5	Действия руководства, предпринимаемые для контроля за бухгалтерскими записями					Хорошо организованная система процедур контроля	Частичная организация необходимых процедур		Отсутствуют
6	Обращение к аудиторам за консультациями					Частые	Редкие		Случаи отсутствуют
7	Готовность руководства к исправлению ошибок					Понимание необходимости и принятие мер	Согласие на частичное исправление		Отказ в исправлении
	Итоговая оценка					Высокая	Средняя		Низкая
П. Организационная структура
1	Соответствие организационной структуры характеру и масштабам деятельности клиента					Полное	Частичное несоответствие		Значительное несоответствие
2			Уровень в организации, на котором разрабатывается стратегия и санкционируются операции			Определен документально	Нерегулярно определяется высшим руководством		Не определен
3			Взаимодействие между руководством подразделений, отвечающих за бухучет, и подразделений, отвечающих за подготовку данных			Хорошее	Среднее		Плохое
4			Организационное закрепление функций внутреннего контроля			Предусмотрено	Частично предусмотрено		Не предусмотрено
			Итоговая оценка			Высокая	Средняя		Низкая
III. Распределение ответственности и полномочий
1			Разработка должностных инструкций			Разработаны для всех должностей	Разработаны частично		Не разработаны
2			Разделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение активов, санкционирование операций с ними, использование, учет			Разделены	Разделены частично		Не разделены
3			Установление ответственности работников			Детально установлены в документальном виде	Установлены и документированы частично		Не установлены
			Итоговая оценка			Высокая	Средняя		Низкая
IV. Кадровая политика
1			Установление кадровой политики			Установлена детальным образом	Установлена частично		Не установлена
2		Подбор кадров для ведения учета			В соответствии с кадровой политикой		Подбор персонала, отвечающего определенным требованиям	Случайный
3		Квалификация и опыт руководителей и главных специалистов			Хорошие		Средние	Низкие
4		Квалификация и опыт работников бухгалтерии			Хорошие		Средние	Низкие
5		Повышение квалификации кадров			Регулярное		Редкое	Отсутствует
6		Честность всего персонала (при первичном аудите выбирается низкая оценка)			Хорошая		Средняя	Низкая
7		Честность персонала, занятого в учете			Хорошая		Средняя	Низкая
8		Понимание персоналом своих обязанностей			Хорошее		Среднее	Плохое
9		Текучесть кадров, занятых в учете			Низкая		Средняя	Высокая
10		Загруженность персонала, занятого в учете			Разумная		Средняя	Чрезмерная
		Итоговая оценка			Высокая		Средняя	Низкая
V. Подготовка бухгалтерской отчетности
1		Соблюдение графика подготовки отчетности			Соблюдается		Не соблюдается, сдается в последний день	Отчетность сдается с опозданием
2		Реакция на изменения в ведении бухучета и подготовке отчетности			Отслеживаются изменения и оперативно принимаются к действию		Средняя	Плохая
		Итоговая оценка			Высокая		Средняя	Низкая
VI. Подготовка внутренней отчетности для целей управления
1				Использование внутренней отчетности для целей управления		Установлена детальная система внутренней отчетности, регулярно используется	Установленная внутренняя отчетность не согласована с целями управления		Отчеты готовятся эпизодически по запросу руководства
2				Установление плановых (нормативных) показателей и контроль за их выполнением		Установлены и контролируются на постоянной основе	Устанавливаются и контролируются нерегулярно или частично		Не устанавливаются или контроль не осуществляется
3				Выявление причин отклонений фактических показателей от плановых и сообщение о них руководству		Отклонения выявляются, причины анализируются, принимаются меры	Отклонения выявляются нерегулярно, причины анализируются нерегулярно		Отклонения не выявляются и не анализируются
				Итоговая оценка		Высокая	Средняя		Низкая
VII. Соблюдение требований, установленных действующим законодательством
1				Наличие фактов несоблюдения требований законодательных и нормативных актов		Отсутствуют	Наличие отдельных свидетельств		Многочисленные факты нарушений
2				Наличие мероприятий, гарантирующих соблюдение требований законодательства и внутренних распоряжений, инструкций		Установлены на постоянной основе	Установлены нерегулярно или частично		Не установлены
				Итоговая оценка		Высокая	Средняя		Низкая
		Итого оценок: высоких, средних, низких			5		2	0
		Итоговая оценка надежности контрольной среды			Высокая		Средняя	Низкая

---

Полагаясь на свое профессиональное суждение, аудитор оценил степень неотъемлемого риска для ООО «Маслово». При этом были учтены четыре группы факторов, влияющих на уровень неотъемлемого риска.

На основе информации о бизнесе ООО «Маслово»; сведений о состоянии отрасли сельского хозяйства, к которой относится аудируемое лицо; информации об оценках эффективности системы бухгалтерского учета и надежности контрольной среды предприятия определим уровень неотъемлемого риска. Результаты оценки отразим в рабочем документе аудитора.

Таблица 8

Тест оценки уровня неотъемлемого риска

№ п/п	Фактор		Оценка фактора, обеспечивающего риск
			Низкий		средний	высокий
I. Внешние факторы, оказывающие влияние на бизнес клиента
1	Состояние экономики отрасли		Стабильное		Промежуточное	Кризисное
2	Наличие конкуренции		Отсутствует		Незначительная	Сильная
3	Потребительский спрос на продукцию отрасли		Возрастает		Стабильный	Снижается
4		Изменения в законодательстве		Законодательные и нормативные акты, регулирующие бизнес клиента и бухучет, не изменялись несколько последних лет	Изменялись в предыдущем отчетном периоде	Изменялись в отчетном периоде
		Итоговая оценка		Высокая	Средняя	Низкая
II. Внутренние факторы, характеризующие бизнес клиента
1		Вид деятельности		Производство - промышленное, сельскохозяйственное; транспорт	Торговля, строительство	Игорный бизнес, внешнеэкономическая деятельность
2		Масштаб деятельности		Малый	Средний	Крупный
3		Финансовое положение		Устойчивое	Удовлетворительное	Неудовлетворительное
4		Территориальное расположение		Небольшая площадь, отсутствие обособленных подразделений	Средняя площадь, отсутствие обособленных подразделений	Наличие территориально обособленных подразделений
5		Структура капитала		Преобладает собственный капитал	Преобладает собственный капитал и умеренная доля кредиторской задолженности	Преобладает заемный капитал
6	Обеспеченность капиталом		Обеспечен		Незначительные затруднения в привлечении заемного капитала	Испытывает трудности с привлечением капитала
	Итоговая оценка		Высокая		Средняя	Низкая
III. Эффективность системы бухгалтерского учета клиента
	Итоговая оценка		Высокая		Средняя	Низкая
IV. Надежность контрольной среды клиента
	Итоговая оценка		Высокая		Средняя	Низкая
	Итого оценок: высоких средних низких		1		3	0
	Итоговая оценка неотъемлемого риска		Низкий		Средний	Высокий

---

В целях предварительной оценки риска средств контроля аудитор на этапе планирования аудиторской проверки выяснил, какие контрольные процедуры применяются на проверяемом предприятии для предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Кроме того, аудитор протестировал отдельные средства контроля, чтобы проверить их эффективность и правильность выполнения.

На основе информации, представленной в табл.9, оценим уровень риска средств контроля ООО «Маслово».
Таблица 9

Тест оценки надежности и риска средств контроля

№ п/п	Средства контроля	Надежность средств контроля
		Высокая		Средняя	Низкая
1	Разрешительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах	Имеются		Единичные факты отсутствия	Отсутствуют во многих документах
2	Подготовка счетов-фактур (накладных) в нескольких экземплярах под копирку	Осуществляется постоянно		В основном осуществляется	Не осуществляется
3	Сплошная нумерация создаваемых документов	Применяется		Применяется по отдельным документам	Не применяется
4	Регистрация документов в специальных журналах	Журналы ведутся, документы регистрируются		Отдельные журналы не ведутся	Журналы регистрации не ведутся
5	Подшивка копий документов в специальные папки	Ведется		Ведется частично	Не ведется
6	Контроль за соблюдением графика документооборота	Контролируется регулярно		Периодически выборочно	Отсутствует
7	Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей (первичных документов с бухгалтерскими регистрами; данных аналитического и синтетического учета)	Проводятся систематически		Проводятся нерегулярно	Проводятся редко или не проводятся
8	Проверка соответствия статей бухгалтерской отчетности записям в Главной книге	Полная сверка	Проводится частично, эпизодически			Не проводится
9	Подпись главного (старшего) бухгалтера на проверенном им журнале-ордере	Проставляется	Проставляется не во всех случаях			Отсутствует
10	Сверки расчетов	Проводятся регулярно по всей задолженности	Проводятся частично в части расчетов с дебиторами			Не проводятся
11	Инвентаризация активов	Проводится в порядке и сроки, установленные нормативными актами	Проводится, имеются незначительные нарушения в сроках и порядке проведения			Не проводится или проводится с нарушениями
12	Контроль за ограничением несанкционированного доступа лиц к активам, документации, файлам	Тщательно организован	Частично организован			Отсутствует
13	Периодический анализ состояния активов и расчетов	Проводится	Проводится частично			Не проводится
	Итого оценок: высоких средних низких	7	4			2
	Итоговая оценка надежности средств контроля	Высокая	Средняя			Низкая
	Оценка риска средств контроля	Низкая	Средняя			Высокая

---

Оценивая систему внутреннего контроля ООО «Маслово» можно говорить об ее эффективности, так как на предприятии разработана учетная политика в соответствиями с нормативными требованиями, установлены мероприятия, гарантирующие соблюдение требований законодательства и внутренних распоряжений и инструкций, имеется рабочий план счетов в соответствии с особенностями хозяйственной деятельностью, порядок проведения инвентаризации и оформления первичных документов в соответствии с нормативными документам.

Таким образом, мы оценили систему внутреннего контроля предприятия ООО «Маслово» и сделали выводы об ее эффективности.

финансовый правовой аудиторсткий контроль

---

Смотрите также файлы

• Этапы разработки инновационных проектов в сервисе. Особенности анализа инновационных проектов в индустрии сервиса.docx

• Составитель Чуркина И. А.docx

• Статья для родителей и воспитателей гбоу школа 1404 гамма до короленко Воспитатель И. В. Шубукина.pdf

• Викторина 85летие Новосибирской области.docx

• Конспект урока по истории в 11 классе Тема урока Место и роль ссср в послевоенном мире.docx