Файл: Теоретические и методологические основы анализа финансового состояния предприятия.rtf
Добавлен: 12.12.2023
Просмотров: 81
Скачиваний: 4
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
3. Организация аудиторской проверки финансового состояния организации
.1 Подготовительный этап аудиторской проверки финансового состояния организации
На подготовительном этапе аудиторской проверки финансового состояния организации происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием клиента.
Сначала предприятие должно написать письмо - предложение (оферта) в аудиторскую организацию на проведение аудита (Приложение 1). Оно составляется в произвольной форме, необходимые реквизиты руководство определяет самостоятельно. Так, хозяйствующий субъект может указать следующие реквизиты:
объект инициативоного аудита;
юридический и электронный адреса, телефоны, факс;
направление деятельности предприятия и спектр оказываемых услуг;
сведения о государственной регистрации;
организационная структура;
порядок оплаты услуг аудиторской организации и другое.
До заключения договора на оказание аудиторских услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомится с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо:
выяснить характер взаимоотношений потенциального клиента с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями отчетности;
причины побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации;
случаи и причины, побудившие сменить аудиторскую организацию, если этот факт имеет место;
объем и характер нарушения порядка ведения бухгалтерского учета с операциями расчета с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, налогового кодекса, недостатки системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками;
виды деятельности экономического субъекта и наличии лицензии на них;
наличие всей документации, необходимой для проверки первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по филиалам деятельности;
не планирует ли экономический субъект в ближайшее время существенно сократить объем производства, объявить о банкротстве или ликвидироваться.
Ознакомившись с необходимыми показателями аудиторская организация отправляет предприятию письмо о проведении аудита (оферта)- это документ, направляемый аудиторской организацией клиенту, подписываемое руководством аудируемого лица при согласии с основными условиями задания по проведению анализа финансового состояния изложенного в этом документе (Приложение 2). Это письмо готовится в соответствии с требованиями Федерального стандарта №12 «Согласование условий проведения аудита». Письмо направляется исполнительному органу или Совету Директоров экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора, целей и масштабов аудита.
В соответствии с требованиями Федерального стандарта №12 «Согласование условий проведения аудита» аудитор и клиент должны достичь согласия по условиям договоренности относительно будущей работы и отразить это документально в договоре (Приложение 3). Договор на проведение аудита представляет собой соглашение, заключенное между двумя и более лицами, предусматривает взаимные обязательства в соответствии с нормами ГК РФ. Договор на оказание услуг имеет типовую форму договора возмездного оказания услуг в соответствии с требованиями ГК РФ гл. 39.
Однако договор на оказание аудиторских услуг может иметь существенное отличие от других договоров. Это прежде всего, учет в договоре уровня аудиторского риска с следовательно разделение обязанностей между исполнителями заказчиком-клиентом, а также учет интересов третьих лиц- пользователей отчетности, поскольку аудитор несет ответственность не только перед клиентами, но и перед пользователями отчетности.
3.2 Планирование анализа финансового состояния организации
Оценка финансового состояния - это рассмотрение каждого показателя, полученного в результате финансового анализа, с точки зрения соответствия его фактического уровня нормальному для данного предприятия уровню, идентификация факторов, повлиявших на величину показателя и определение необходимой величины показателя на перспективу и способов ее достижения.
Аудиторская организация должна начать планирование до начала аудита. Планирование заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составление общего плана аудита, разработка программы аудита и конкретных аудиторских процедур. Планирование способствует:
ü уделению необходимого внимания важным областям аудита, выявление потенциальных проблем у аудируемого лица;
ü выполнение работы с оптимальными затратами качественно и своевременно;
ü эффективное распределение работы между членами аудиторской группы;
ü координация работы аудиторов.
Планирование осуществляется в соответствии с Федеральным стандартом №3 «Планирование аудита». Так, планирование должно осуществляться с общими принципами проведения аудита и частными принципами:
) Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования: от предварительного планирования до составления плана и программы аудита;
2) Принцип непрерывности планирования выражается в установлении сопряженных заданий и увязки этапов планирования по срокам;
) Принцип оптимальности планирования заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариативность планирования для возможного выбора оптимального плана, программы аудита.
На этапе планирования первичными мероприятиями является оценка существенности и аудиторского риска. В соответствии требований Федерального стандарта №4 «Существенность в аудите» информация об активах, обязательствах, доходах, расходах считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской финансовой отчетности начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Оценка уровня существенности проводится в такой последовательности:
• выбор базовых показателей;
• установление уровней существенности для выбранных базовых показателей.
Базовые показатели могут быть выбраны с помощью рекомендаций и методов утвержденных соответствующим внутрифирменным стандартом.
Уровни существенности таких базовых показателей, как валюта баланса, выручка от реализации, балансовая прибыль, устанавливаются исходя из результатов анализа факторов, оказывающих влияние на существенность бухгалтерской информации. Это объясняется тем, что уровень существенности и аудиторский риск зависят от одних и тех же факторов, но противоположным образом: изменение факторов, уменьшающее аудиторский риск, увеличивает уровень существенности. В связи с этим оценку уровней существенности базовых показателей можно проводить, используя таблицу 10.
Таблица 10
Расчет уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 49201 | 5 | 2460 |
| Валовой объем реализации без НДС | 224264 | 2 | 4485 |
| Валюта баланса | 403256 | 2 | 8065 |
| Собственный капитал | 384319 | 10 | 38431 |
| Общие затраты предприятия | 205417 | 2 | 4108 |
Рассмотрим значения 4 столбца. Так, значение собственного капитала, применяемое для нахождения уровня существенности значительно отличается от другие, поэтому величину 38431 тыс. руб. мы исключим из исследуемого ряда. Среднеарифметическое значение оставшихся показателей в столбце 4, применяемых для нахождения уровня существенности составляет 4779 тыс. руб. Таким образом, значение уровня существенности можно признать равным 5000 тыс. руб.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:
-
Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; -
Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
Аудиторский риск (АР) выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.
Аудиторский риск содержит несколько компонентов:
АР = НР * РСК * РН(2)
НР - неотъемлемый риск. Означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
РК - риск контроля. Означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
РН - риск необнаружения. Означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций по отдельности, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
По данному объекту исследования примем:
НР составляет 80%;
РК - 50%
РН - 10%.
После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 * 0,5 * 0,1).
Следующим шагом в планировании аудита финансового состояния является определение содержания, масштаба и количества аудиторских процедур, состав аудиторской группы. Эта информация находит отражение в плане и программе аудита.
Для повышения эффективности аудита и координации работы аудитор вправе обсуждать отдельные разделы плана и аудиторские процедуры с руководителем и персоналом предприятия. План аудита является описанием предполагаемого объема аудиторских процедур. При его разработки необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, систему внутреннего контроля, оценку уровня существенности и уровня риска, характер и временные рамки, объем аудиторских процедур, координацию и направление групп аудиторов, текущий контроль их работы, уровень квалификации аудитора и другое.
Рассмотрим план анализа финансового состояния предприятия ООО «Маслово» за 2012 год (Приложение 4). Мы определились с составом аудиторской группы, содержанием планируемых аудиторских процедур, периодом проведения и исполнителями.
На основе плана аудита необходимо разрабатывать программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, является по своей сути детальным развитием общего плана аудита (Приложение 5). Программа является набором инструкций для аудитора, участвующего в проверке, а также средством контроля их работы. Была разработанная детальная программа аудита анализа финансового состояния ООО «Маслово», были указаны источники информации, период проведения аудиторской процедуры, а также по их результату были составлены рабочие документы аудитора.