Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности (Методика учета финансовых результатов экономического субъекта).pdf

Финансовый результат от основной деятельности предприятия определяется на счете 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» ежемесячно: сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) уменьшается на себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-2).

Если разница положительная – получена прибыль: Дт 90-9 Кт 99 - отражена прибыль от продаж.

Если разница отрицательная – получен убыток: Дт 99 Кт 90-9 - отражен убыток от продаж.

Ведомость учета по субсчетам счета 90 «Продажи» представлена в таблице 2.3.

Таблица 3

Ведомость учета по субсчетам счета 90 «Продажи» за декабрь 2019 года, тыс. руб.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании года 31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией баланса.

2.3 Учет прочих доходов и расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности. Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода в ООО «БЦР-Автоком» (г. Киров) предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" в ООО «БЦР-Автоком» (г. Киров) аналогичны структуре и порядку использования счета 90. К счету 91 открываются три субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". 

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности формируется следующим образом:

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99: Дт 91-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц Дт 99 Кт 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов: Дт 91-1, Кт 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы"; Дт 91-9 Кт 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы". 

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В ООО «БЦР-Автоком» (г. Киров) используются следующие проводки (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Проводки по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «БЦР-Автоком» (г. Киров)

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2.4. Формирование отчета о финансовых результатах организации

Рассмотрим отчет о финансовых результатах ООО «БЦР-Автоком» (г. Киров).

Выручка (строка 2110).По этой строке показывается выручка по обычным видам деятельности организации. Она показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Что считать обычным видом деятельности, организация определяет самостоятельно. Так сказано в п. 4 ПБУ 9/99[10]. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 такими доходами являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Также, в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (или товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, или оказана услуга;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В ООО «БЦР-Автоком» (г. Киров) в Отчете о финансовых результатах выручка отражается тремя позициями: по деятельности с основной системой налогообложения, выручка по гарантийному обслуживанию, выручка по ЕНВД.

В состав доходов, отражаемых по строке 2110, не включаются:

- суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

- авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

- задатки;

- суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);

- суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю — так гласит п. 12 ПБУ 9/99. При выполнении работ или оказании услуг выручка признается тогда, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции должна включаться в Отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Согласно ПБУ 9/99 выручка — это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в Отчете о прибылях и убытках должна отражаться исходя из ее полной стоимости.

Себестоимость продаж (строка 2120). По данной строке в ООО «БЦР-Автоком» (г. Киров) отражаются затраты по обычным видам деятельности. По строке 2120 указываются лишь те расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 2110.

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100). Это промежуточный итог. Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то он указывается в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 2210). Так как в ООО «БЦР-Автоком» (г. Киров) коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде согласно п. 9 ПБУ 10/99[11], то указанная строка в документации заполняется. При этом составляется проводка:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Кредит счета 44 "Расходы на продажу".

К коммерческим расходам относятся те расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на ее рекламу, хранение и перевозку.

Управленческие расходы (строка 2220). По строке "Управленческие расходы" показываются общехозяйственные расходы организации, которые отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с расходами на их командировки, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита, амортизацией офисного оборудования и т.д. Строка «Управленческие расходы» в ООО «БЦР-Автоком» (г. Киров) не заполняется.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200). По строке 2200 приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта разница отрицательна, ее также указывают в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы. На основании данных субсчетов счета 91, накопленных нарастающим итогом за отчетный период производится заполнение строк 2310-2350 Отчета о прибылях и убытках. Доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы соответствуют условиям, установленным для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Сумма таких доходов и расходов определяется в соответствии с требованиями указанных положений. Прочие доходы и расходы включают[15, c.87]:

1)Доходы от участия в других организациях (строка 2310). По данной строке следует показать поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.