Файл: «Учет труда и заработной платы» (Методологические особенности учета труда и расчетов по его оплате).pdf

- начисление в положенное время заработной платы и необходимых удержаний из заработной платы;

- контроль за своевременной выплатой заработной платы, а также налоговых платежей, производимых в качестве налогового агента;

- правильное отнесение на себестоимость готовой продукции сумм начисленной заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды.

Для выполнения перечисленных задач бухгалтер должен знать действующие положения нормативных актов в части организации заработной платы, исчисления трудовых и других выплат, связанных с трудовой деятельностью, учета расчетов по оплате труда [31, с. 108].

Основным документом, регламентирующим порядок организации труда и заработной платы на отечественных предприятиях, является Трудовой Кодекс РФ (ТК РФ) [2], который содержит в своей структуре отдельную главу (глава 21), посвященную вопросам организации заработной платы.

Размер заработной платы сотруднику устанавливается в трудовом договоре в зависимости от применяемых работодателей систем оплаты труда (ст. 135 ТК). Также в трудовом договоре указывают сроки и способы выплаты заработной платы, при этом периодичность ее выплаты должна быть не менее двукратной в месяц.

Размер месячной заработной платы работника при условии отработки полного рабочего времени и выполнения трудовой нормы (трудовых обязанностей) не может быть меньше законодательно установленного размера минимальной платы труда (ст. 133 ТК) [8, с. 6].

По истечении непрерывного шестимесячного периода работы на предприятии сотрудник приобретает право на отпуск, продолжительность которого должна составлять не менее 28 календарных дней. Оплата отпуска осуществляется исходя из размера среднего заработка работника за предыдущий год в соответствии с законодательно утвержденными методиками. Если отпуск не был использован сотрудником, они имеет право на его денежную компенсацию.

Сверхурочные работы подлежат оплате в размере, превышающем стандартные ставки в полтора раза за первые два часа работы, и в два раза – за последующее отработанное время. По повышенной ставке, размер которой устанавливается в коллективном договоре и не может быть меньше законодательно установленной, оплачивается и работа в ночное время.

По ставке, двукратно превышающей размер стандартной, осуществляется оплата трудовой деятельности в «праздничный» (нерабочий) или выходной день [25, с. 11].

Выплаты заработной платы осуществляются в денежной форме (ст. 131 ТК РФ). Размер выплат в неденежной форме должен быть закреплено в трудовом договоре или локальном нормативном акте и не может превышать 20% суммы начисленной заработной платы [22, с. 78].

Таким образом, основная цель положений Трудового кодекса РФ – обеспечение максимальной охраны трудовых прав работников и работодателей, установление их обязанностей в отношении организации оплаты труда, что обусловлено высокой значимостью заработной платы в поступательном развитии конкретного предприятия и всего общества в целом.

В качестве основного нормативного документа, регулирующего организацию учета расчетных взаимоотношений с персоналом по начислению и выплате заработной платы в РФ, используются положения Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. с последующими изменениями и дополнениями [3]. Прерогативой закона является установление единых методических основ организации учета и отчетности, обязательных к исполнению в российском экономическом пространстве,

Порядок налогообложения оплаты труда регламентируется частью второй Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, положения которой регулируют порядок учета затрат на оплату труда при налогообложении прибыли, а также исчисление и уплату налога на доход физических лиц с трудовых выплат [1].

Включение затрат на оплату труда в состав себестоимости выпущенной продукции регламентируется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [4]. Прерогативой данного нормативного акта является установление правил отнесения затрат на оплату труда на расходы организации.

Отражение начисления и выплаты заработной платы на счетах бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [5].

Инструкции по отражению в учете различных аспектов расчетных взаимоотношений с персоналом по оплате труда представлены в различных Методических указаниях, целью которых является разъяснение отдельных вопросов в части учета и налогообложения оплаты труда [9, с. 112].

Организационный уровень регулирования расчетных взаимоотношений с персоналом по оплате труда представленной учетной политикой, разработанной и утвержденной в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В соответствии с требованиями статьи 135 ТК РФ локальным нормативным актом, регламентирующим организацию заработной платы на каждом конкретном предприятии, является Положение об оплате труда, описывающее условия организации оплаты труда [17, с. 159].

В международной учетной практике все вариации учета оплаты труда интегрированы в стандарте МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

В МСФО само понятие «заработная плата» как таковое отсутствует, вместо него фигурирует термин «вознаграждения работникам». Этот термин МСФО 19 трактует как все формы выплат за оказанные работниками услуги [30, с. 241].

Состав вознаграждений в международной учетной практике включает в себя пять категорий.

Суммы к выплате в полном объеме в течение календарного года по окончанию периода выполненных работ (оказания услуг) называются краткосрочными вознаграждениями.

Если выплаты осуществляются в срок, превышающий 12 месяцев, вознаграждения относят к разряду долгосрочных (долгосрочные пособия по нетрудоспособности, творческие отпуска, юбилеи, отложенные компенсации и т. п.)

Выплаты по завершении трудовой деятельности включают в себя пенсии, и, если это предусмотрено в локальных актах, иные вознаграждения после ухода работника на пенсию, сюда же включают медицинское обслуживание по окончанию периода работоспособности, страхование жизни.

Выходными пособиями являются выплаты, возникшие в результате принятия решения предприятия о расторжении трудового договора с работником при сокращении штатов, либо решения самого работника об увольнении (вместо сокращения) по собственному желанию с оформлением дополнительного соглашения с указанием выплачиваемого вознаграждения.

К компенсационным выплатам долевыми инструментами относят приобретение работниками права на получение долевых финансовых инструментов, выпущенных предприятием. Это могут быть: акции; опционы на акции; ценные бумаги предприятия, выпущенные специально для сотрудников предприятия по ценам более низким, чем выпускались для третьих лиц; а также дивиденды в форме денежных выплат, величина которых определяется в зависимости от рыночной цены акций предприятия [27, с. 151].

МСФО дифференцирует выплаты с учетом особенности их оценки и раскрытия в финансовой отчетности, российская же учетная практика производит группировку выплат в зависимости от характера по отношению к процессу производства и источника погашения выплат.

В отличие от российского учета, начисление пособий по нетрудоспособности и уходу за ребенком по МСФО относятся на расходы. В российском учете они начисляются за счет средств ФСС.

Российская практика выплаты вознаграждений по окончании трудовой деятельности, если таковые предусмотрены коллективным (трудовым) договором, предусматривает оформление их в виде дополнительных надбавок к пенсиям. Чаще всего это осуществляется, в зависимости от коллективного (трудового) договора, либо напрямую самим предприятием, либо посредством перечислений в негосударственные пенсионные фонды [26, с. 185].

Таким образом, МСФО 19 излагает целостную методику учета и отражения в отчетности вознаграждений работникам, обобщая разнообразные способы вознаграждений, применяемых в мировой практике, но не использующиеся в российской практике в виду отсутствия российских аналогов этих стандартов. Следует отметить, что, несмотря на то, что российские организации обладают более широкими возможностями самостоятельного определения размеров, форм и систем оплаты труда, множество вопросов в данных расчетах до сих пор жестко регламентируются. Этим можно объяснить и наличие огромного количества нормативов, которые регламентируют конкретные условия этих расчетов.

Система нормативно-правового регулирования организации учета труда и расчетов по заработной плате в отечественной экономике позволяет сформулировать единые требования к отражению данных расчетных взаимоотношений в системе учета и отчетности и подтвердить достоверность учетной информации.

1.3. Методологические особенности учета труда и расчетов по его оплате

Учет трудовых затрат, а также расчёт и учёт заработной платы сотрудников предприятия на территории России, как и за рубежом, считается приоритетной областью в бухгалтерии каждого предприятия. Необходимо не только верно отразить расчеты по заработной плате на счетах бухгалтерского учета, но и правильно произвести расчеты сумм по выплатам сотрудникам, а также своевременно и правомерно произвести удержания из заработной платы, исчислить размер выплат социального характера, обеспечить достоверность начисления и своевременность уплаты налоговых платежей. Это влечет за собой целый ряд процедур: обработка информации, осуществление учетных процедур, осуществление контрольных процедур, осуществление составления и предоставления отчетности [31, с. 107].

Существенным элементом в организации учета расчетов по начислению и выплате заработной платы является документальное оформление трудовых взаимоотношений с работниками.

Для обеспечения достоверного исчисления размера заработной платы требует большой массив информации, в том числе о составе кадров на предприятии. Поэтому в распоряжении бухгалтера по учету заработной платы обязательно должны быть документы кадрового учета, отражающие условия труда сотрудников и их изменения в форме распоряжений, приказов, распорядительных записок, указаний и т.д. за подписью ответственного лица.

В состав пакета документов по кадровому учету входят:

• документы о приеме, переводе, увольнении, работников, направлении сотрудников в командировки, изменения оплаты труда, совмещению профессий или замещению должностей;
• документы, регулирующие оплату труда, в том числе приказы о вознаграждениях, компенсациях, премиях;
• документы, которые служат основанием для непосредственного отрыва от выполнения основной трудовой функции, в том числе приказы о предоставлении ежегодных и учебных отпусков, военные сборы и т.д.;
• другие документы, касающиеся кадрового состава или оплаты труда [13, с. 6].

Для учета отработанного времени при использовании повременной формы оплаты труда используют табель учета отработанного времени, в котором отражается время работы и время, когда сотрудник отсутствовал на рабочем месте по уважительной причине на основании подтверждающих документов, к числу которых относятся справки с военкоматов, судебных органов, листки по временной нетрудоспособности и другие документы, нарушения трудовой дисциплины (опоздания, прогулы), периоды простоев и сверхурочной работы.

Учет выработки рабочих-сдельщиков осуществляется с использованием нарядов на сдельные работы, маршрутных листов, ведомостей учета выработки, актов о приемке выполненных работ и других первичных документов.

Все оформленные документы (первичные) по учёту затрат трудового времени, выработке, так же как и дополнительные документы (сведенья о простоях, акт о браке и т.д.) в установленные сроки передаются в бухгалтерию.

Расчет суммы заработной платы, подлежащей выплате сотруднику, заключается в исчислении общей суммы заработной платы каждому сотруднику за месяц за вычетом все удержаний, и оформляется с использованием расчетной ведомости [6, с. 107].

В соответствии с действующим законодательством размер начисленной заработной платы работнику может быть уменьшен на величину удержаний.

К числу обязательных удержаний с трудовых выплат сотрудников относится налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Порядок удержаний НДФЛ регулируется главой 23 Налогового кодекса (НК) РФ. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ начисления и удержания НДФЛ из доходов работника, в том числе и в натуральной форме осуществляют налоговые агенты, выплачивающие доходы. Перечислять НДФЛ в бюджет необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение допускается только для отпускных и больничных. Для них установлен иной срок перечисления - последнее число месяца, в котором выданы отпускные и больничные. Ставка НДФЛ для резидента составляет 13%. Для нерезидента - 30% [30, с. 246].