Файл: Учет труда и заработной платы (Теоретико-методологические аспекты по теме исследования).pdf

– Табель учёта РВ и расчёта ОТ (по форме № Т–12), его используют для контроля трудовой дисциплины, осуществления табельного учёта и для подготовки статистической отчётности по труду. Ф. № Т–12 предназначается для учета использования РВ и расчёта ЗП.

– Путевой лист грузового транспортного средства (по форме №4–С), его используют для первичного учета работы грузовых автомобилей и для начисления заработной платы водителям. Путевой лист выписывает в одном экземпляре руководитель организации.

- Листок о временной нетрудоспособности, иначе говоря, больничный лист. Им оформляется невыход сотрудника на работу в связи с болезнью. Лицевая сторона заполняется медицинским работником после осмотра пациента, сюда заносится дата составления, диагноз, Ф.И.О. пациента, режим и так далее.

На его обратной стороне бухгалтерским работником заполняется информация об этом сотруднике и рассчитывается фактическая величина пособия по временной нетрудоспособности.

– Исполнительные листы выступают в качестве основания для удержания и перевода алиментов. Полученные исполнительные листы бухгалтерией регистрируются в

специальном журнале либо карточке. Алименты на основе поданного заявления могут удерживаться также и в случаях, если сумма удержаний будет превышать 50 процентов.

– Журнал регистрации платёжных ведомостей (по форме № Т–53а), его используют для учета и регистрации платежных ведомостей по осуществленным выплатам сотрудникам предприятия. Он ведётся сотрудником бухгалтерской службы.

– Записка–расчёт при распоряжении (прекращении) трудового договора с работающим (увольнении) (по форме № Т – 61), его используют для учета и расчёта причитающейся ЗП и прочих выплат работающему при прекращении действия трудового договора.

В ООО «Меридиан» учет расчетов с работниками по ОТ ведется по автоматизированной форме учета с использованием компьютеров, учет ведут с применением программы «1С–бухгалтерия 8.2». Все взаимоотношения с работниками начинаются с заключения трудового договора. На предприятии действует повременно–премиальная и сдельная системы оплаты труда. Повременно–премиальная система оплаты труда действует в отношении управленческого персонала, торгово-оперативные работники переведены на сдельную систему оплаты труда. Основанием для начисления заработной платы являются: трудовой договор, в котором закреплены условия труда; табель учета рабочего времени, в котором фиксируется фактически обработанное время.

Схема движения учетной информации по учету расчетов с персоналом по оплате труда на рисунке 2.4.

Письменное заявление на трудоустройство

Подписание трудового договора

Оформление приказа о приеме на работу

Заполнение личной карточки

Фиксация отработанного времени (табель учета рабочего времени)

Расчет заработной платы и отражение ее в учете

Выдача расчетного листа

Выплата заработной платы на основании платежной ведомости

Рис. 2.4. Схема движения учетной информации по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда организован на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На рис. 2.5 наглядно представим отражаемые операции по дебету и кредиту счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет

Кредит

Выплата из кассы начисленных работникам сумм (оплата пособий, дивидендов и т. п.) (счёт 50)

начисление заработной платы по категориям работников (счет 44,25,26)

начисление пособий по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ

(счет 69-1)

Перечисление сумм оплаты персоналу на лицевые счета в банках (счёта 51, 52,55)

возврат от работников излишне выплаченной заработной платы (счет 73)

Удержание из заработной платы НДФЛ (счёт 68)

Удержание из заработной платы выданных сумм в подотчет (счёт 71)

Удержание из заработной платы сумм недостач, растрат, займов (счёт 73)

Депонирование не выплаченных в установленный срок (из-за неявки получателей) сумм оплаты. Удержание по исполнительным документам, квартплаты, платы за содержание детей в детских учреждениях (счёт 76)

Удержание из заработной платы сумм недостач и потерь без отражения по счету 73 (при полном возмещении недостающих сумм за счет однократного удержания) (счёт 94)

Рис. 2.5. Операции по дебету и кредиту счёта 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На основании ведомости начисления за сентябрь установлено, что в пользу работников производятся следующие виды начислений: оплата повременная; оплата по среднему заработку; отпускные; премия; выплаты социального характера. Рассмотрим порядок расчета и отражения в учете начисления пособия по временной нетрудоспособности.

На основании листа нетрудоспособности № 244818579716 Киселёва В.Д. находилась на больничном с 16 августа по 5 сентября 2018 г. (21 календарный день). Для начисления пособий по временной нетрудоспособности в расчет принимается 2016 и 2017 года (таблица 2.3).

Таблица 2.3 Расчет пособия по временной нетрудоспособности укладчицы–упаковщицы Киселёвой В.Д.

В таблице 2.4 отразим операции по учёту расчётов с персоналом по оплате труда.

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Аналитический учет расчетов по оплате труда в ООО «Меридиан» ведется в расчетных и платежных ведомостях, лицевых счетах и налоговых карточках работника.

Приведём анализ счета 70 за сентябрь 2018 года (рис. 2.6).

Рис. 2.6. Схема анализа счета 70 за сентябрь 2018 г.

Рассмотрим начисление, удержание, выплату заработной платы работника Иванова Павла Николаевича, у него есть ребёнок 7 лет.

1) Определяем оклад за отработанное время

В сентябре он отработал 20 дней из положенных 21.

Оклад за отработанное время определяется как Оклад * Отработанные дни / 21

Иванову начислена зарплата = 70000 * 20 / 21 = 66667 руб.

2) Определяем положенные вычеты

С начала года ему был начислен оклад в размере 322000 руб., поэтому ему полагаются вычеты на детей. Детские вычеты действуют до тех пор, пока заработная плата работника, рассчитанная с начала календарного года, не достигла величины 350 000 руб.

3) Определим налоговую базу.

На несовершеннолетнего ребёнка вычет 1400 руб.

66667–1400=65267 руб.

4) Считаем НДФЛ

НДФЛ = (Начисленная зарплата – Вычеты) * 13% = 65267 * 13% = 8484, 71 руб.

5) Рассчитываем зарплату, которую мы выплатим работнику:

Зарплата к выплате = Начисленная зарплата – НДФЛ = 66667 – 8484,71 = 58182,29 руб.

Рассмотрим расчёт отпускных.

Порядок действий:

1. Определяем количество дней для расчета среднего заработка.
2. Исчисляем средний дневной заработок (СДЗ).

СДЗ = Сумма начисленной з/п за расчетный период / Среднемесячное число календарных дней (в полных месяцах – 29,3).

1. Определяем сумму отпускных. Отпускные = СДЗ х количество календарных дней отпуска.
2. Начисляем НДФЛ. Удержать с начисленной суммы НДФЛ и перечислить его в бюджет следует в день выплаты отпускных сотруднику.

Сотрудник Панова Ольга Сергеевна, работает менеджером по продажам, уходит в отпуск с 9 сентября по 17 сентября 2018 г.

В этом случае расчетный период: с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2017 г. Ежемесячно в расчетном периоде Пановой О.С. начислялась заработная плата, исходя из оклада, в размере 30 000 рублей.

Расчёт:

Сумма отпускных составит 9 215,02 руб. ((30 000 руб. х 12 мес.) / 12/29,3 * 9 дн.)

С суммы отпускных удержан НДФЛ:

9215,02*13%/100%=1197,95 руб.

На руки Панова О.С. получила сумму в размере 8017,07 руб. (9215,02–1197,95)

В бухгалтерском учёте операции по начислению отпускных отразим следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 44 Кредит 70 9215,02 руб. – начислена сумма отпускных

Дебет 70 Кредит 68 1197,95 руб. – начислен НДФЛ

Дебет 70 Кредит 50 8017,07 руб.– из кассы выдана сумма отпускных Пановой О.С.

Для обобщения информации о расчётах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых ООО «Меридиан» рабочим планом счетов предназначен счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По НДФЛ к счету 68 открыт субсчет:

– 68.1 «НДФЛ»;

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) по взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога по налогу на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму НДФЛ и т.д.).

На счете 68.1 «НДФЛ» Общество отражает начисление НДФЛ на выплаты, производимые в пользу работников организации, а также перечисление в бюджет.

В части расчетов с бюджетом по НДФЛ ООО «Меридиан»выступает налоговым агентом. Реальным плательщиком налога являются работники организации. Расчеты с бюджетом по НДФЛ отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

– дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 68.1 «НДФЛ» – удержан НДФЛ с выплат работникам;

– дебет 68.1 «НДФЛ» кредит 51 «Расчетный счет» – перечислен в бюджет, удержанный НДФЛ.

Удержания из заработной платы остатка подотчётной суммы отражаются следующей бухгалтерской записью:

– дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 71 «Расчёты с подотчётными лицами» – удержан остаток подотчётной суммы;

Недостача удержанная из заработной платы отражается следующей записью:

– дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – удержан а сумма недостачи;

В бухгалтерском учете ООО «Меридиан» страховые взносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого согласно Рабочего плана счетов ООО «Меридиан» к счету 69 открыты субсчета:

69/1– «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;

69/2– «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

69/3– «Расчеты с ФФОМС».

Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы: Дебет 44 (08, 25, 26, 91–2)

Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде. В случае, когда ООО «Меридиан» понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС РФ. Эта операция отражается проводкой: