Файл: Учет труда и заработной платы (Теоретико-методологические аспекты по теме исследования).pdf

– ТК Российской Федерации и другими законами федерального уровня[4].;

– указами Президента РФ;

– постановлениями Правительства РФ и нормативно-правовыми актами государственных органов власти;

– уставами (конституциями), законами и прочими нормативно-правовыми актами регионов;

– актами местных органов власти и внутренними нормативными документами, содержащими в себе нормы трудового права.

Действующим трудовым законодательством под понятием «оплата труда» работника подразумевается не только размер ЗП, установленный ему, а вся система отношений, которые связанны с обеспечением установления и производства работодателями выплат наемному персоналу за его труд согласно законам, другим нормативно-правовым актам, коллективным соглашениями, договорам, трудовым договорам и локальным нормативным актам (статья 129 Трудового кодекса) [4].

На расчеты по оплате труда работников и подготовку всех необходимых документов отводятся строго установленные и сжатые сроки. Причем наличие большого числа разных факторов, которые определяют размер начислений заработной платы, порядок удержаний, налогообложения, и так далее, делают расчет в каждом отдельном месяце непохожим на прошлые.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определяется объективная необходимость в ведении бухгалтерского учета абсолютно всеми предприятиями[5].

Данным законом устанавливаются общие правила, применение которых является обязательным в ходе организации учетного процесса. Вместе с тем в нем нет норм, касающихся отдельно учета расчетов по ОТ с работниками [5].

Трудовой кодекс РФ – это главный нормативный акт, в котором регламентируются взаимоотношения работодателей и работников предприятия [4].

Гражданским кодексом РФ определяются общие положения их действий в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия [2]. В том числе, в Гражданском кодексе РФ рассматриваются вопросы, которые касаются ответственности работодателей за действия работников в ходе исполнения должностных обязанностей, и так далее. В нем не рассматриваются аспекты, которые связаны с расчетами по оплате труда.

Налоговым кодексом РФ (главой 23) определяются требования, которые предъявляются к исчислению и уплате НДФЛ, в частности, по трудовым договорам [3].

Семейным кодексом определены нормы исчисления алиментов на несовершеннолетних детей, нормы их удержания и уплаты.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлены общие правила отражения расчетов с кредиторами и дебиторами в бухгалтерском учете и отчетности.

План счетов бухгалтерского учета ФХД организации и Инструкция по его применению были утверждены приказом Минфином Российской Федерации от 31.10. 2000 года № 94н. Данным нормативным документом определяется порядок отражения на бехгалтерских счетах операций с работниками предприятия по ОТ и вытекающих из них расчетов, в том числе, по счетам 70, 68, 69, 76 и.д. [6]

8. Постановлением Правительства РФ N 841 от 18.07. 1996 года определяются доходы, которые включаются в базу для исчисления алиментов.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99 было утвержено приказом Минфина Российской Федерации от 06.05. 1999 года № 33н. В нем определяется общий порядок бухгалтерского учета расходов предприятия, в частности, расходов на ОТ персонала.

При начислении и выплате сумм заработной платы бухгалтерский работник должен руководствоваться существенным числом нормативно-правовых актов, которые регулируют осуществление операций по бухгалтерскому учету.

Самый важный участок работы для правильности начисления заработной платы - это грамотная организация табельного учета [7, с.108].

Заработная плата работникам предприятия будет начисляться на основании:

– системы оплаты труда, которая используется в организации;

– информации об установленных сдельных расценках, тарифах, окладах;

– информации о фактически отработанном времени работником, либо об объеме выпущенной продукции[25,с.203].

Что касается укрупненного алгоритма действий бухгалтера, отражающего порядок операций по ОТ и связанных с нею расчетов, то он состоит из этапов, представленных на рис. 1.6.

Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов

начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия, выбор счетов учета

расчет удержаний из заработной платы

расчет сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во внебюджетные фонды) на фонд заработной платы

получение наличных денег на заработную плату в отделении банка выдача заработной платы

выдача заработной платы

выдача заработной платы осуществляется через перечисления по банку на счета работников. Бухгалтер, выполняющий перечисления заработной платы, получает за это зарплату, на которую начисляются страховые взносы и всё это составляет расходы по оплате труда

депонирование заработной платы

Рис.1.6 Алгоритм действий бухгалтерского работника, отражающий порядок операций по ОТ и связанных с нею расчетов[30,с.81].

Таким образом, помимо правильности осуществления самих расчетов, важна еще и точность оформления первичной документации, служащей основанием для расчетов с персоналом. Первичная учетная документация должна составляться в установленной форме и, должна содержать в себе все необходимые реквизиты.

1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет оплаты труда ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Структура счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» [22,с.93].

Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, состоящим и не состоящим в штате предприятия; по оплате труда, а также о выплате доходов по ценным бумагам предприятия. По кредиту счета 70 отражают все виды начислений, по дебету – выплаты удержания из заработной платы. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия перед работниками по оплате труда[24,с.97].

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству/выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания можно объединить в три основные группы, которые показаны на рисунке 1.7. [10, с. 112].

Удержания

Обязательные удержания

Удержания по инициативе работодателя

Удержания по инициативе работника

Рис. 1.7. Виды удержаний[10,с.113].

Что касается общего размера всех удержаний при каждой выплате ЗП, то он не может быть больше 20 процентов от суммы, которая причитается работнику, а в тех случаях, которые предусмотрены федеральным законодательством РФ – 50 процентов, при взыскании алиментов на несовершеннолетних, отбывании исправительных работ – не более 70 процентов [4].

1. Удержание НДФЛ

Налогообложение доходов работников предприятия осуществляется в согласно законодательству Российской Федерации, удержанный подоходный налог (дебет сч. 70, кредит сч. 68) должен перечисляться в бюджет (дебет сч. 68, кредит сч. 51) не позднее дня реального получения в кредитной организации наличных денежных средств на ОТ персонала [14, С. 10].

2. Удержание по исполнительным листам.

Что касается удержания алиментов по исполнительным листам, то оно осуществляется в соответствии с Семейным Кодексом РФ. Исполнительные листы являются основанием для удержания алиментов, а при утрате иполнительных листов основанием для удержания алиментов являются их дубликаты; письменные заявления работников об уплате алиментов в добровольном порядке: отметки органов внутренних дел в паспортах граждан о том, что согласно судебным решениям они должны уплачивать алименты [13, с. 84].

Что касается учета расчетов с ФЛ и ЮЛ по удержаниям в их пользу, то организациями они учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [27,с.81].

Исполнительные документы для взыскания с работников алиментов, поступившие в организацию, регистрируют и не позднее следующего дня после их поступления. Далее их передают в бухгалтерскую службу, где их регистрируют в специальном журнале и хранят в качестве бланков строгой отчетности.

Одновременно бухгалтерская служба оповещает судебных исполнителей и взыскателя о поступлении в организацию данного документа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерской службе нужно не позднее чем трехдневный срок со дня выплаты работникам ЗП перевести взыскателю по почте, выдать лично из кассы организации, либо перечислить на банковский счет на основе письменного заявления, поданного им в бухгалтерскую службу. Взысканные суммы денежных средст переводятся по почте за счет получателя[15,с.93]..

3. Удержание из заработной платы за причиненный предприятию материальный ущерб.

Трудовой Кодекс РФ предусматривает материальную ответственность персонала за ущерб, причиненный предприятию по вине работников. Администрация организации имеет парво требовать от работников возмещения причиненного ущерба в случае наличия с их стороны противоправных действий [4].

Материальная ответственность (МО) за причиненный материальный ущерб бывает полной и ограниченной. В случае ограниченной МО работником возмещается причиненный ущерб в заблаговременно предусмотренном пределе – в объеме реальных потерь, тем не менее, не выше установленных действующим законодательством РФ. Полная МО состоит в обязанности сотрудника, по чьей вине был причинен материальный ущерб, возместить его в полной мере независимо от размера.

4. Страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.

Работодатели по отношению к работникам являются страхователями и обязаны уплатить страховые взносы во внебюджетные фонды.

Страховые взносы исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд: в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а в ФФОМС – на обязательное медицинское страхование [15, с. 95].

Расчеты организации по страховым взносам учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам:

• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (субсчет 69–1);
• на обязательное пенсионное страхование (субсчет 69–2);
• на обязательное медицинское страхование (субсчет 69–3).

Взносы во внебюджетные государственные фонды (кредит счета 69) начисляют по страховым тарифам, размеры которых устанавливаются федеральным законом [17, с. 114].

Типовые проводки по начислению и удержанию заработной платы представим в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Типовые проводки по начислению и удержанию заработной платы[29,с.143].