Файл: Учет поступления основных средств (Теоретические основы учета поступления основных средств).pdf

 Пример 5. ООО «Северо-Запад» поставило партию продукции от ООО «Добролит» на сумму 200000 руб. Взамен стоимости за поставленную продукцию переданы основные средства, стоимость которых составила 180000 руб. (в том числе НДС 27458 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Северо-Запад» указанные операции отражены следующим образом (таблица 6):

Таблица 6

Учет основных средств, приобретенных в обмен на продукцию

Согласно пункту 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Пример 6. В марте 2017 года ООО «Северо-Запад» получило безвозмездно от органа местного самоуправления производственное оборудование. Его рыночная цена составила 120 000 руб.

ООО «Северо-Запад» начисляет амортизацию линейным методом. Срок службы данного оборудования 10 лет, соответственно амортизация составляет 10 процентов в год. Тогда ежемесячная сумма амортизации составит 1000 руб. (120 000 руб.х10%:12 мес.).

В бухгалтерском учете сделаны проводки (таблица 7):

Таблица 7

Учет основных средств, полученных безвозмездно

При приобретении ООО «Северо-Запад» основных средств стоимостью более 40 000 рублей, но не выше 100 000 рублей, в налоговом учете появляются временные разницы.

Рассмотрим пример. ООО «Северо-Запад» в мае 2018 года купило моющий пылесос стоимостью 80 000 рублей без НДС. Стоимость консультационных услуг, оказанных компании по приобретению данного оборудования, составила 4 000 рублей без НДС. Объект введен в эксплуатацию приказом генерального директора с 1 июня 2018 года. При расчете амортизации используется линейный метод.

В июне 2018 года бухгалтер в учете сделал такие проводки:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками» - 80 000 рублей (получено оборудование от поставщика);

Дт 08 Кт 60 - 4 000 рублей (учтены консультационные услуги в стоимости объекта);

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 - 84 000 рублей (моющий пылесос принят к учету в качестве основного средства).

В налоговом учете все расходы списаны как единовременные. Посмотрим, как будут отражаться появившиеся разницы.

Срок полезного использования - 60 месяцев, ежемесячная сумма амортизации составит 1400 рублей (84000 руб.:60 месяцев).

После ввода основного средства в эксплуатацию сформирована проводка в бухучете:

Дт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»-16 800 рублей (84000×20%) (отражено отложенное налоговое обязательство).

Начиная с июня 2018 года в течение срока полезного использования в учете ежемесячно будет появляться проводка по амортизации:

Дт 25 «Общехозяйственные расходы» Кт 02 «Амортизация»-1400 рублей (начислена амортизация).

При этом в налоговом учете возникает вычитаемая временная разница в размере 1400 рублей и ежемесячно формируется проводка:

Дт 77 Кт 68-280 рублей (1400 × 20%) (погашено отложенное налоговое обязательство).

В течение 60 месяцев отложенное налоговое обязательство будет полностью погашено.

Таким образом, учет поступления основных средств в ООО «Северо-Запад» имеет свои особенности и зависит от источника поступления основных средств на предприятие.

2.3. Учет амортизации основных средств

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01 (раздел III) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В указанных нормативных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, кроме объектов, по которым амортизация не начисляется.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Так, 15 сентября 2018 года ООО «Северо-Запад» продало легковой автомобиль балансовой стоимостью 95000 рублей. Амортизация начислялась в сумме 1130 рублей в месяц. Несмотря на это, за сентябрь 2018 года амортизация по этому автомобилю начисляется полностью:

Дебет 26 Кредит 02-1130 рублей.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском учете амортизируются основные средства, учтенные на счете 01 или 03. Через амортизацию списывается вся первоначальная стоимость имущества, отнесенного к амортизируемому (пункты 8 и 17 ПБУ 6/01).

В зависимости от условий функционирования в качестве амортизируемой стоимости может выступать первоначальная или остаточная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок. Следует учесть и то, что амортизируемую стоимость основных средств изменяют в случаях реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, достройки, дооборудования, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, выявления ошибки в определении амортизационной стоимости и других случаях.

Классификация амортизируемых основных средств по своему строению подразделяется на девять укрупненных групп: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и принадлежности, используемые в сельском и лесном хозяйствах и других отраслях. Каждая указанная группа основных средств разбита на подгруппы, которым соответствуют первые три общие цифры шифров, включенных в подгруппу (например, подгруппа «Электродвигатели и дизель-генераторы» - 402). Локальный шифр нового объекта составляет пять цифр, первые три из которых – шифр подгруппы. Одна из главных задач амортизационной политики основных средств - определение сроков, в течение которых будет начисляться амортизация, а также способы и методы её начисления, которые определяет комиссионный орган. Нормативные сроки службы устанавливаются в обязательном порядке по всем объектам основных средств. Нормативный срок службы также может быть определен по решению организации, но в случае расхождения этого срока со значением, указанным в классификаторе основных средств на 1 год и более.

При приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, организации дается право определить нормативные сроки службы вдвое, то есть ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств. При этом по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, бывшим в эксплуатации, сниженный нормативный срок службы не может быть менее трех лет, а по другим объектам не менее двух.

По объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в течение нормативного срока службы, а по используемым в предпринимательской деятельности - в течение срока полезного использования, который определяется при вводе объектов в эксплуатацию. При этом, комиссия по амортизационной политике может установить срок полезного использования равный нормативному сроку службы, либо отклонить его от нормативного, увеличив или уменьшив в пределах от 0,8 до 1,2 раза – по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, а по всем остальным амортизируемым объектам основных средств – от 0,5 до 1,5 раза.

Согласно учетной политике ООО «Северо-Запад» в целях бухгалтерского учета амортизация основных средств начисляется линейным методом.

Линейный способ начисления амортизации состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Так, 10 мая 2018 года ООО «Северо-Запад» приобрело винторезный станок для использования в основном производстве и 15 мая ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка - 120000 руб. Срок полезного использования составляет 8 лет.

Используя линейный способ начисления амортизации, каждый год необходимо амортизировать 1/8 стоимости станка. Чтобы определить годовую норму амортизации, первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов. Тогда норма амортизации в год составит 12,5 процентов (100% : 8). Значит, годовая сумма амортизации составит 15000 руб. (120 000 рублей х 12,5%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1250 руб. (15000 рублей : 12 месяцев). Ежемесячно в течении 8 лет начиная с июня 2015 года в бухгалтерском учете предприятия будет делаться проводка:

Дебет 20 Кредит 02 - 1250 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В бухгалтерском балансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства», формируя остаточную стоимость основных средств.

При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется ООО «Северо-Запад» в пояснениях к балансу.

Для целей налогообложения существует 2 метода амортизации основных средств: линейный, нелинейный.

Согласно учетной политике ООО «Северо-Запад» в целях налогового учета амортизация основных средств начисляется линейным методом.

В январе 2018 года ООО «Северо-Запад» приобрело технологическое оборудование. Стоимость оборудования - 60000 руб. (без НДС). В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации по оборудованию составит:

(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

60 000 рублей x 1,667% = 1000 рублей.

Если бы предприятие применяло нелинейный метод амортизации в налоговом учете, то расчет суммы амортизации был бы следующий.

Данное оборудование относится к третьей амортизационной группе (срок службы свыше 3 лет до 5 лет включительно) (статья 258 Налогового Кодекса РФ). Норма амортизации составит 5,6%.

Сумма амортизации в феврале:

рублей в месяц.

Рассчитаем норму амортизации в марте. Суммарный баланс данной амортизационной группы будет: 60000 руб. – 3360 руб. = 56640 руб.

Сумма амортизации: руб.

То есть в каждом месяце суммарный баланс будет уменьшаться на сумму амортизации.

Таким образом, амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие субъекты, в том числе и ООО «Северо-Запад». При этом основной задачей становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в учетной политике.

3. Совершенствование учета основных средств

Можно выделить несколько направлений совершенствования учета основных средств ООО «Северо-Запад».

Первое направление – изменение амортизационной политики. Амортизационная политика в части управления основными средствами состоит:

- в грамотном использовании установленных законодательством норм в целях ускорения оборачиваемости данной группы активов;

- в активном воздействии на облагаемую базу по налогу на имущество, т.к. остаточная стоимость основных производственных фондов включается в среднегодовую стоимость имущества и облагается налогом.

В настоящее время ООО «Северо-Запад» применяет линейный метод амортизации по всем группам основных фондов. При данном методе годовая сумма начисления амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.