Файл: Учет поступления основных средств (Теоретические основы учета поступления основных средств).pdf

Любое имущество организации, признанное­ основным средством, подлежит принятию к бухучету с момента его готовности к эксплуатации (то есть после формирования его первоначальной стоимости) и к налоговому учету – с даты ввода его в эксплуатацию. Соблюдение сроков принятия основных средств к учету является важным условием для надлежащего исчисления налоговых платежей. В частности, от них зависит учет НДС [10, с.29].­

Любое основное средство, в том числе недвижимость, надо принять:

- к бухгалтерскому учету - на дату, когда объект готов к эксплуатации, то есть когда сформирована его первоначальная стоимость (пункты 4,7 ПБУ 6/01);

- к налоговому учету - на дату ввода в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 Налогового Кодекса РФ).

Если право собственности на основное средство подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет (пункт 4 статьи 259 Налогового Кодекса РФ, пункт 52 Методических указаний по учету основных средств).

В то же время в налоговом законодательстве используется такое понятие, как амортизируемое имущество. Как следует из статьи 256 Налогового Кодекса РФ, «амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации» [1].

Систематизация основных средств представлена в Приложении А.

Единица бухгалтерского учета основных средств - это инвентарный объект (Приложение Б).

Так как лимит стоимости основных средств, принимаемых к учету в налоговом и бухгалтерском учете отличается, то у компаний возникает необходимость применять положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) в отношении учета основных средств с первоначальной стоимостью от 40001 по 100 000 рублей.

При приобретении такого основного средства в налоговом учете стоимость его будет сразу включена в расходы текущего периода, а в бухгалтерском учете сформируется стоимость основного средства, которая будет списываться на расходы ежемесячно в виде амортизации в течение срока полезного использования основного средства. В этом случае на дату ввода основного средства в эксплуатацию возникает отложенное налоговое обязательство, которое будет ежемесячно уменьшаться в сумме 20 процентов от начисленной амортизации до ее полного начисления или до выбытия основного средства. В случае выбытия первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете будет списана в расходы, а отложенное налоговое обязательство полностью списано.

1.3. Оценка основных средств

Основные средства учитываются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке и характеризуются первоначальной, остаточной и восстановительной стоимостью.

Понятие первоначальной стоимости применяется только к основным средствам. К товарам, материалам и другим ценностям это понятие не применяют. Это связано с тем, что основные средства - особый вид имущества. Они служат долго, поэтому их списывают на расходы не сразу, а постепенно, частями. Разница между первоначальной стоимостью и этими частями - остаточная стоимость.

«Под первоначальной стоимостью основных средств понимают сумму, которую было вынуждено затратить предприятие на покупку или создание объекта, относящегося к основным средствам. Последние учитываются в полном объеме, за исключением налога на добавочную стоимость и иных видов налогообложения. Кроме того, из учета исключаются суммы, не имеющие прямого отношения к приобретению или процессу создания объекта, относящегося к основным средствам» [16, с. 27].

Таким образом, первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Но для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, НДС является невозмещаемым налогом. Поэтому НДС при упрощенной системе налогообложения также идет в затраты по основным средствам.

«Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) установлен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств при совершении различных операций» [7; с. 184] (рисунок 1).

Первоначальная стоимость основных средств

для объектов, приобретенных

за плату (в том числе бывших

в эксплуатации)

для объектов, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств

для объектов, полученных

по договору дарения

(безвозмездно)

для объектов, построенных

хозяйственным или подрядным способом

для объектов, внесенных

в счет вклада в уставный капитал

для объектов, стоимость

которых определена

в иностранной валюте

сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов

их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей

в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату принятия к бухгалтерскому учету

их денежная оценка, согласованная учредителями

сумма фактических затрат

по их возведению (сооружению)

Рис. 1. Определение первоначальной стоимости основных средств

Следует обратить внимание на то, что первоначальная стоимость основных средств в налоговом и бухгалтерском учете формируется немного по-разному. Отличие одно: при формировании данного показателя в бухучете обязательно необходимо указывать проценты по займам, привлеченным для приобретения основных средств, признаваемых инвестиционными активами. В остальном разницы между подсчетом данного критерия нет, и первоначальная стоимость основных средств будет формироваться одинаково.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств становится отличной от стоимости аналогичных основных средств, возводимых или приобретаемых в современных условиях. Для ликвидации такого отклонения нужно переоценивать основные средства и рассчитывать восстановительную стоимость.

«Восстановительная стоимость - это сумма денежных средств, которая должна быть заплачена на дату проведения переоценки при возникновении необходимости замены какого-нибудь объекта» [24, с. 97].

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, изготовление и сооружение за вычетом суммы накопленной амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т.п.).

При помощи амортизации происходит списание первоначальной стоимости основных средств, которые относятся к амортизируемым.

В бухгалтерском учете стоимость основного средства можно списывать тремя способами (пункт 19 ПБУ 6/01) [3]:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, необходимо руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике предприятия.

«Амортизация по основным средствам начисляется 1 числа месяца, следующего за датой постановки объекта на учет и продолжает начисляться до того момента, когда стоимость основных средств будет окончательно погашена либо же до списания имущества» [14, с. 52]. В ходе эксплуатации основного средства начисление амортизации происходит непрерывно, за исключением постановки объекта на консервацию, сроком не менее 3 месяцев.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок, следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. С 1 января 2017 года сроки амортизации в налоговом учете определяются исходя из новой классификации основных средств. Правительство постановлением от 07.07.2018 № 640 внесло поправки в классификатор ОС - ОК 013–2016 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2016 № 2018-ст. Но компания не вправе применить новые сроки амортизации к тем активам, которые она уже ввела в эксплуатацию до 1 января 2017 года. Новые сроки можно установить лишь для основных средств, которые компания примет на учет после 1 января 2017 года.

В новой классификации изменились не только коды ОКОФ. Некоторые основные средства в старой классификации были в одной амортизационной группе, а теперь их включили в другую. Из-за этого изменился срок полезного использования активов.

В налоговом учете часть стоимости основного средства компания может сразу списать в расходы, то есть применить амортизационную премию и амортизировать оставшуюся часть (пункт 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФ) [1]. Использовать премию выгодно, так как она позволяет сразу списать до 10 или до 30% всех расходов на приобретение основных средств. Компания сама определяет в учетной политике размер премии и критерии объектов, по которым ее начисляет.

Заканчивая первую главу, можно сделать следующие выводы.

С 1 января 2018 года амортизируемым имуществом в налоговом учете признаются объекты с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (пункт 1 статьи 256 Налогового Кодекса РФ). В бухгалтерском учете стоимостной лимит для основных средств составляет свыше 40000 руб.

Все операции по учету основных средств, принадлежащих организациям на правах собственности, осуществляются на счете 01 «Основные средства».

2. Учет поступления основных средств в ООО «Северо-Запад»

2.1. Общая характеристика предприятия

ООО «Северо-Запад» находится в городе Боровичи Новгородской области и образовано 30 сентября 2003 года.

Общество является юридическим лицом, относится к коммерческим организациям, имеет самостоятельный баланс, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиков в суде.

Цель деятельности ООО «Северо-Запад» следующая: предложить наиболее подходящий по всем параметрам готовый продукт, соответствующий всем заявленным требованиям.

Основными направлениями деятельности являются:

- предпроектное обследование и разработка проекта обоснования инвестиций;

- разработка проектной и рабочей документации;

- выполнение общестроительных, строительно-монтажных пусконаладочных работ;

- производство изделий из бетона для использования в строительстве;

- производство бетонных и железобетонных работ.

Все работы выполняются на основе действующих лицензий, допусков.

Развита складская инфраструктура, в базе данных насчитывается несколько тысяч наименований оборудования и материалов.

Компания добровольно является участником нескольких Саморегулируемых организаций в области строительства.

Ассортимент товаров и услуг на предприятии является насыщенным. Клиентами продукции ООО «Северо-Запад» являются потребители, начиная с физических лиц и заканчивая оптовыми базами.

За время своего существования общество зарекомендовало себя как конкурентоспособное предприятие. Продукция компании пользуется постоянным спросом на рынке. Сотрудники предприятия - квалифицированные кадры, работают на новейшем технологическом оборудовании. Компания постоянно совершенствует и осваивает новые технологии производства, быстро перестраивается, учитывая спрос.

Управление ООО «Северо-Запад» осуществляется на базе определенной организационной структуры. Структура организации и ее подразделений определяются самостоятельно.

В ООО «Северо-Запад» используется линейно-функциональная система управления деятельностью (рисунок 2):

Общее собрание участников

Генеральный директор

Заместитель генерального директора по строительству

Финансовый директор

Технический директор