Файл: Учет поступления основных средств (Теоретические основы учета поступления основных средств).pdf

По действующим основным средствам изменять способ начисления амортизации нельзя – он применяется в течение всего срока эксплуатации основного средства.

Предлагается по вновь приобретаемым и вводимым в эксплуатацию основным средствам применять нелинейный метод амортизации. В первые годы эксплуатации с точки зрения минимизации налоговых платежей наиболее выгодным является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Проанализируем использование данного метода.

ООО «Северо-Запад» в январе 2019 года приобрело здание производственного склада стоимостью 1000000 рублей. Годовая норма амортизационных отчислений 10%. Рассмотрим порядок начисления амортизации различными методами.

Линейный метод. Годовая сумма амортизационных отчислений составит исходя из расчета 1000000 руб. х 10% : 100 = 100 000 руб. в год или за месяц 8333 руб.

Таблица 8

Начисление амортизации линейным методом за 2019 год

Среднегодовая стоимость за 2019 год:

(1000000 + 991667 + 983334+…+900004) : 13 = 950002 руб.

Сумма налога на имущество: 950002 руб. х 2,2% = 20900 руб.

Итак, при применении линейного метода амортизации сумма налога на имущество по зданию склада за 2019 год составит 20900 руб.

Таблица 9

Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования за 2019 год

Среднегодовая стоимость имущества составит: 909091 руб.

Налог на имущество: 909091 х 2,2% = 20000 рублей.

Итак, изменение способа начисления амортизации приведет к экономии налога на имущество в сумме 900 рублей в год.

Следует отметить, что в налоговом учете ООО «Северо-Запад» в этом случае придется делать корректировку, т.к. начисляемая амортизация относится на расходы, а состав расходов для целей налогообложения регламентируется налоговым правом.

Также, с целью улучшения бухгалтерского учета основных средств, целесообразно ввести в План счетов отдельный счет для отражения расходов на ремонт основных средств с субсчетами текущего и капитального ремонтов. Этот счет должен быть активным и калькуляционным, где по дебету следует отражать все затраты на ремонт основных средств. С кредита этого счета следует списывать расходы законченных ремонтов на расходы отчетного периода. Остатком на счете будут суммы по незавершенным текущим и капитальным ремонтам.

Для улучшения контроля за основными средствами в местах хранения и эксплуатации необходимо проводить периодическую паспортизацию состояния сохранности основных средств. Суть этого мероприятия заключается в составлении и заполнении специального паспорта, в котором приведены правила хранения и сведения о фактическом состоянии оборудования. То есть с помощью этих паспортов аттестуют объекты основных средств на предмет их соответствия основным правилам и требованиям сохранения.

В рамках исследования следует отметить, что в настоящее время в Министерстве финансов РФ обсуждают возможность поднятия стоимости основных средств в бухгалтерском учете до 100 тысяч рублей. Это позволило бы избежать разниц между налоговым и бухгалтерским учетами. Но пока это только предложения.

Также в настоящее время Министерством финансов РФ подготовлены поправки в ПБУ, согласно которым в бухгалтерском учете определение лимита стоимости объекта, который можно признать оборотным активом, предполагается отдать на решение экономического субъекта, в зависимости от его оборотов по балансу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Активы считаются амортизируемыми, то есть относятся к основным средствам, если им одновременно присущи следующие признаки:

- первоначальная стоимость превышает: 40 тысяч рублей - в бухгалтерском учете и 100 тысяч рублей - в налоговом;

- предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ либо сдаются в аренду за плату;

- срок использования - более 12 месяцев;

- объекты - не для перепродажи контрагентам;

- цель - приносить компании выгоду.

Если актив отвечает вышеперечисленым критериям только частично, к основным средствам его отнести нельзя. Также не относятся к основным средствам продукция компаний-производителей, а также капитальные и финансовые вложения в предметы, которые находятся на монтаже (подлежащих монтажу) или в пути.

Учет основных средств в ООО «Северо-Запад» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами, принятыми в РФ и характеризуется следующими положениями:

- основные средства приобретаются за плату, в обмен на другое имущество, путем капитального строительства и безвозмездно;

- основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости;

- первоначальная стоимость объектов основных средств формируется различным образом в зависимости от способов поступления этих активов на баланс организации. Вместе с тем существует общая норма, имеющая отношение к основным средствам, поступившим в организацию различными способами: в первоначальную стоимость этих активов включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования;

- формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете имеет свои различия.

ООО «Северо-Запад» применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета, используя программу «1С: Предприятие». Для учета основных средств в программе «1С» формируются регистры «Обороты счета 01», «Карточка счета 01», «Оборотно - сальдовая ведомость по счету 01». Основаниями для заполнения данных регистров служат акты и приеме-передаче основных средств, акты о выбытии основных средств.

В результате проведенного исследования разработаны рекомендации по совершенствованию учета и использования основных средств:

- изменение амортизационной политики: по вновь приобретаемым и вводимым в эксплуатацию основным средствам применять нелинейный метод амортизации. В первые годы эксплуатации с точки зрения минимизации налоговых платежей наиболее выгодным является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- целесообразно ввести в рабочий План счетов ООО «Северо-Запад» отдельный счет для отражения расходов на ремонт основных средств с субсчетами текущего и капитального ремонтов;

- для улучшения контроля за основными средствами в местах хранения и эксплуатации необходимо проводить периодическую паспортизацию состояния сохранности основных средств. Суть этого мероприятия заключается в составлении и заполнении специального паспорта, в котором приведены правила хранения и сведения о фактическом состоянии оборудования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) // СПС «Консультант Плюс»
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) // СПС «Консультант Плюс»
3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 30.03.2001 №26н  (ред. от 16.05.2016) // СПС «Консультант Плюс»
4. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» // Российская газета. – 2003. - №250.
5. Постановление Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. № 1 // Российская газета. – 2002. - 9 января.
6. Аврова И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бератор-Пресс, 2016. – 381 с.
7. Агеева О.А., Серебренников С.С. Основы бухгалтерского учета и анализа. – СПб.: Питер, 2017. - 448 с.
8. Арутюнова O.JI. Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств // Российский налоговый курьер. - 2015. - № 10. – С.41-44.
9. Астахов В. П. Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: ФБК-Пресс, 2015. – 182 с.
10. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 3.- С.29-31.
11. Балацкий Е.В. О политике амортизации // Экономист. - 2017. -№ 4. – С.39-42.
12. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.: Феникс, 2016.
13. Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А. Николаевой. - М.: Аналитика-Пресс, 2015. – 201 с.
14. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. - М.: Финансы и статистика, 2016. – 157 с.
15. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2015. – 493 с.
16. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет создания, движения и содержания основных средств. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2018. – 167 с.
17. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Бухгалтерский учет, 2017. – 487 с.
18. Волков Н.Г. Учет основных средств // Бухгалтерский учет. - 2015. - №9. – С.40-43.
19. Волков Н.Г. Учет основных средств в 2017 году в бухгалтерском и налоговом учете // Российский налоговый курьер. – 2016. - №12. – С.23-26.
20. Голубинцева К. Б. Учет поступления и использования основных средств // Молодой ученый. - 2015. - №21.2. - С. 15-18.
21. Ефремова А.А. Отдельные проблемы учета основных средств. // Главбух. - 2015. - №11. – С.29-31.
22. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2018. – 529 с.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИПБ-БИНФА, 2015. – 638 с.
24. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 458 с.
25. Кожинов В.Я. Амортизация. - М.: Экзамен, 2015. – 157 с.
26. Окунева И.И. Налоговый и бухгалтерский учет амортизируемых основных средств. – Орел: Изд-во ОрелГАУ, 2016. – 181 с.
27. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. С.А. Верещагина, С.Б. Сазонова. - М.: Информцентр XXI века, 2015. – 129 с.
28. Поленова С.Н. Учет приобретения основных средств. // Бухгалтерский учет. – 2015. – №10. – С.45-47.