Файл: Учет поступления основных средств (Теоретические основы учета поступления основных средств).pdf
Добавлен: 28.03.2023
Просмотров: 118
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретические основы учета поступления основных средств
1.1. Нормативная база учета основных средств
1.2. Понятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
2. Учет поступления основных средств в ООО «Северо-Запад»
2.1. Общая характеристика предприятия
2.2. Особенности учета поступления основных средств
2.3. Учет амортизации основных средств
Директор по производству
Отдел производства проектов
Финансовый отдел
Проектно - технический отдел
Коммерческий отдел
Начальник отдела кадров
Отдел руководства проектами
Строительный отдел
Отдел логистики
Рис. 2. Организационная структура управления ООО «Северо-Запад»
Высшим органом управления являются участники общества. На общем собрании участников выбирается генеральный директор, который непосредственно руководит работой предприятия и составляет верхний уровень управления.
Генеральный директор организует производственно-хозяйственную деятельность, решает вопросы, касающиеся финансово-экономической и производственно-хозяйственной деятельности предприятия, поручает ведение отдельных направлений деятельности другим должностным лицам - заместителям директора, руководителям производственных единиц.
Генеральному директору ООО «Северо-Запад» подчиняются заместитель генерального директора по строительству, финансовый директор, технический директор, директор по производству.
В таблице 1 приведены основные финансово-экономические показатели работы ООО «Северо-Запад» в динамике за последние три года.
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности ООО «Северо-Запад»
Показатели |
2016 г. |
2017 г. |
2018 г. |
Отклонение 2018 г. от 2016 г. |
|
абсол. |
% |
||||
Среднесписочная численность персонала, чел. |
96,00 |
107,00 |
109,00 |
13,00 |
113,54 |
Среднегодовая стоимость основных средств предприятия, тыс.руб. |
22197,00 |
23353,00 |
24514,00 |
2317,00 |
110,44 |
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб. |
9663,00 |
10073,00 |
10395,00 |
732,00 |
107,58 |
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. |
59892,00 |
70119,00 |
74541,00 |
14649,00 |
124,46 |
Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб. |
50818,00 |
57997,00 |
62344,00 |
11526,00 |
122,68 |
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. |
3081,00 |
4305,00 |
5018,00 |
1937,00 |
162,87 |
Затраты на руб. произведенной товарной продукции, руб. |
0,85 |
0,83 |
0,84 |
-0,01 |
98,57 |
Чистая прибыль, тыс. руб. |
172,00 |
332,00 |
453,00 |
281,00 |
263,37 |
Среднегодовая выработка на 1-го работника, тыс. руб. |
623,88 |
655,32 |
683,86 |
59,99 |
109,62 |
Фондоотдача, руб. |
6,91 |
7,60 |
8,10 |
1,19 |
117,22 |
Оборачиваемость оборотных средств, дни |
59,00 |
52,00 |
51,00 |
-8,00 |
86,44 |
Рентабельность продукции, % |
6,06 |
7,42 |
8,05 |
1,99 |
132,84 |
Рентабельность продаж, % |
5,14 |
6,14 |
6,73 |
1,59 |
130,93 |
Анализируя данные таблицы 1, можно сделать вывод, что за три года производственно - финансовая ситуация на предприятии улучшилась. Об этом свидетельствуют следующие факты.
За три года объем реализации продукции вырос на 14649 тыс.руб. или 24,46%.
С увеличением объема производства возросли затраты на производство и реализацию продукцию на 11526 тыс. руб. или 22,68%. Темпы производства и реализации продукции опережают темпы роста ее себестоимости, что нужно рассматривать положительно.
ООО «Северо-Запад» в течение 2016-2018 гг. получает прибыль от реализации продукции, и каждый год она увеличивается. За 2016 – 2018 годы она увеличилась на 1937 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 62,87%. Конечный результат деятельности ООО «Северо-Запад» – чистая прибыль – за три анализируемых года выросла на 281 тыс.руб. или на 163,37%, что является положительным фактором.
Рост объемов реализации продукции повлиял на привлечение дополнительных сотрудников, в связи с чем в 2018 году увеличилась их среднесписочная численность на 13 человек, что составляет 13,54%.
Положительным фактом является снижение затрат на рубль товарной продукции: в 2018 году они снизились на 0,01 руб. или на 1,43%.
Уровень рентабельности продукции составляет в 2016 году 6,06%, в 2018 году 8,05%, то есть с каждого рубля, затраченного на производство продукции, предприятие получило в 2016 году 6,06 копеек прибыли и в 2018 году 8,05 копеек.
ООО «Северо-Запад» имеет невысокий показатель рентабельности продукции – с каждого рубля выручки получено в 2016 году 5,14 копеек прибыли, в 2017 году 6,14 копеек, в 2018 году 6,73 копеек. Увеличение показателя следует рассматривать как положительный факт.
Таким образом, анализ показал, что основные экономические показатели деятельности ООО «Северо-Запад» имеют положительную тенденцию.
2.2. Особенности учета поступления основных средств
Учет основных средств на предприятии ООО «Северо-Запад» осуществляет бухгалтерия.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Основной правовой формой приобретения основных средств является договор купли-продажи, и как его разновидность, - договор поставки. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Согласно пункту № 8 ПБУ 6/01, в 2016 году первоначальной стоимостью основных средств, которые были приобретены за определенную плату, признается сумма затрат на их приобретение (изготовление, сооружение) по факту.
Не включается в первоначальную стоимость основных средств только НДС и прочие возмещаемые налоги.
Рассмотрим на конкретных примерах, как осуществляется учет приобретения, сооружения и изготовление основных в ООО «Северо-Запад».
Пример 1. В мае 2018 года ООО «Северо-Запад» получило в банке краткосрочный кредит для приобретения оборудования. Сумма кредита 1800000 руб. Ежемесячная сумма процентов за пользование кредитом составляет 22500 руб. В мае 2018 года было приобретено оборудование стоимостью 1800000 руб., в том числе НДС 274576 руб. Стоимость доставки и установки оборудования сторонней организацией составила 72000 руб., в том числе НДС 10983 руб. Погашение краткосрочного кредита было произведено в июне 2016 года.
На счетах бухгалтерского учета произведены следующие записи (таблица 2):
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету приобретения оборудования
Содержание операции |
Проводка |
Сумма руб. |
|
дебет |
кредит |
||
Май 2018 года |
|||
Получен краткосрочный кредит на приобретение оборудования |
51 |
66 |
1800000 |
Начислены проценты за пользование банковским кредитом |
08-4 |
66 |
22500 |
Перечислены банку проценты за пользование кредитом |
66 |
51 |
22500 |
Приобретено оборудование (1800000-274576=1525424) |
08-4 |
60 |
1525424 |
Отражен НДС по приобретенному оборудованию |
19 |
60 |
274576 |
Произведены затраты по доставке и установке оборудования (72000 – 10983 = 61017) |
08-4 |
60 |
61017 |
Отражен НДС по услугам доставки и установки оборудования |
19 |
60 |
10983 |
Оприходовано оборудование |
01 |
08-4 |
1608941 |
Оплачена стоимость оборудования |
60 |
51 |
1800000 |
Оплачены услуги по доставке и установке оборудования |
60 |
51 |
72000 |
Принят к зачету НДС по оприходованному оборудованию |
68 |
19 |
274576 |
Принят к зачету НДС по услугам доставки и установки оборудования |
68 |
19 |
10983 |
В июне 2018 года |
|||
Начислены проценты за пользование кредитом |
91-2 |
66 |
22500 |
Погашен краткосрочный банковский кредит и задолженность по процентам за пользование им (1800000+22500=1822500) |
66 |
51 |
1822500 |
Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость оборудования будет составлять 1586441 руб. (1525424+61017).
Пример 2. ООО «Северо-Запад» приобрело за 96000 руб. (в том числе НДС 14644 руб.) станок, бывший в эксплуатации. Первоначальная стоимость приобретенного объекта имущества составила 81356 руб. (96000-14644).
Записи на счетах бухгалтерского учета следующие (таблица 3).
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету приобретения станка
Содержание операции |
Проводка |
Сумма руб. |
|
дебет |
кредит |
||
Приобретен станок (96000 - 14644) |
08-4 |
60 |
81356 |
Отражен НДС по приобретенному объекту |
19 |
60 |
14644 |
Принят к учету приобретенный объект |
01 |
08-4 |
81356 |
Оплачена стоимость станка |
60 |
51 |
96000 |
Зачтен НДС по приобретенному объекту |
68 |
19 |
14644 |
При приобретении бывших в эксплуатации основных средств следует определить срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете. При принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования устанавливается организацией исходя из ожидаемого срока его эксплуатации, режима работы, естественных условий, нормативно-правовых и других ограничений (пункт 20 ПБУ 6/01).
Основные средства могут поступать в организацию путем строительства. Строительство ведется на основании договора строительного подряда (статьи 740-757 Гражданского Кодекса РФ). Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства.
Пример 3. ООО «Северо-Запад» в 2016 году строило подрядным способом административное здание. На строительство и внутреннюю отделку здания был заключен договор с подрядной организацией. Договорная стоимость всех работ составила 48000000 рублей (в том числе НДС-7322034 рубля).
Акта о выполнении работ подписан в ноябре 2016 года. Государственная регистрация осуществлена в декабре 2016 года.
В бухгалтерском учете ООО «Северо-Запад» сделаны записи, указанные в таблице 4.
Таблица 4
Учет основных средств, строящихся подрядным способом
Содержание операции |
Проводка |
Сумма, руб. |
|
дебет |
кредит |
||
Ноябрь 2016 года |
|||
Отражена стоимость строительных работ |
08 |
60 |
40677966 |
Отражена сумма НДС, указанная в счете – фактуре подрядной организации |
19 |
60 |
7322034 |
Декабрь 2016 года |
|||
Здание введено в эксплуатацию |
01 |
08 |
40677966 |
Произведен налоговый вычет НДС |
68 |
19 |
7322034 |
В налоговом учете первоначальная цена купленного имущества равна сумме расходов на доставку, приобретение и доведение его до состояния, пригодного для эксплуатации. Сюда не включаются НДС и акцизы. Из наиболее распространенных расходов, не включаемых в первоначальную стоимость основных средств, можно назвать затраты на страхование имущества, проценты по кредиту, суммовые разницы, сверхнормативные суточные. Затраты, возникшие уже после ввода в эксплуатацию основного средства, учитываются как прочие расходы.
Согласно статье 567 Гражданского Кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
Пример 4. ООО «Северо-Запад» заключило договор мены с ООО «Вариант».
Согласно договору ООО «Северо-Запад» передает ООО «Вариант» партию оконных блоков. Себестоимость товаров-15000 руб. В обычных условиях ООО «Северо-Запад» реализует такую же партию товара за 20000 руб. (без НДС).
В обмен на товары «Северо-Запад» получает от ООО «Вариант» компьютер. В целях упрощения расчета проводки по начислению НДС приводить не будем.
В бухгалтерском учете ООО «Северо-Запад» сделаны следующие записи (таблица 5):
Таблица 5
Учет основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество
Содержание операции |
Проводка |
Сумма, руб. |
|
дебет |
кредит |
||
Списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору |
45 |
43 |
15000 |
Оприходован компьютер, полученный по товарообменному договору |
08 |
60 |
20000 |
Отражена выручка от продажи товаров |
62 |
90-1 |
20000 |
Учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору |
90-2 |
45 |
15000 |
Произведен зачет задолженностей |
60 |
62 |
20000 |
Компьютер введен в эксплуатацию |
01 |
08 |
20000 |
Приведем пример по оприходованию основных средств в случае, если нельзя установить стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей организацией при выполнении договора с оплатой неденежными средствами.
Рассмотрим пример с поставкой продукции взамен полученных основных средств при условии, что продукция превышает стоимость поступивших объектов основных средств.