Файл: Учет поступления основных средств (Теоретические основы учета поступления основных средств).pdf

Директор по производству

Отдел производства проектов

Финансовый отдел

Проектно - технический отдел

Коммерческий отдел

Начальник отдела кадров

Отдел руководства проектами

Строительный отдел

Отдел логистики

Рис. 2. Организационная структура управления ООО «Северо-Запад»

Высшим органом управления являются участники общества. На общем собрании участников выбирается генеральный директор, который непосредственно руководит работой предприятия и составляет верхний уровень управления.

Генеральный директор организует производственно-хозяйственную деятельность, решает вопросы, касающиеся финансово-экономической и производственно-хозяйственной деятельности предприятия, поручает ведение отдельных направлений деятельности другим должностным лицам - заместителям директора, руководителям производственных единиц.

Генеральному директору ООО «Северо-Запад» подчиняются заместитель генерального директора по строительству, финансовый директор, технический директор, директор по производству.

В таблице 1 приведены основные финансово-экономические показатели работы ООО «Северо-Запад» в динамике за последние три года.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ООО «Северо-Запад»

Анализируя данные таблицы 1, можно сделать вывод, что за три года производственно - финансовая ситуация на предприятии улучшилась. Об этом свидетельствуют следующие факты.

За три года объем реализации продукции вырос на 14649 тыс.руб. или 24,46%.

С увеличением объема производства возросли затраты на производство и реализацию продукцию на 11526 тыс. руб. или 22,68%. Темпы производства и реализации продукции опережают темпы роста ее себестоимости, что нужно рассматривать положительно.

ООО «Северо-Запад» в течение 2016-2018 гг. получает прибыль от реализации продукции, и каждый год она увеличивается. За 2016 – 2018 годы она увеличилась на 1937 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 62,87%. Конечный результат деятельности ООО «Северо-Запад» – чистая прибыль – за три анализируемых года выросла на 281 тыс.руб. или на 163,37%, что является положительным фактором.

Рост объемов реализации продукции повлиял на привлечение дополнительных сотрудников, в связи с чем в 2018 году увеличилась их среднесписочная численность на 13 человек, что составляет 13,54%.

Положительным фактом является снижение затрат на рубль товарной продукции: в 2018 году они снизились на 0,01 руб. или на 1,43%.

Уровень рентабельности продукции составляет в 2016 году 6,06%, в 2018 году 8,05%, то есть с каждого рубля, затраченного на производство продукции, предприятие получило в 2016 году 6,06 копеек прибыли и в 2018 году 8,05 копеек.

ООО «Северо-Запад» имеет невысокий показатель рентабельности продукции – с каждого рубля выручки получено в 2016 году 5,14 копеек прибыли, в 2017 году 6,14 копеек, в 2018 году 6,73 копеек. Увеличение показателя следует рассматривать как положительный факт.

Таким образом, анализ показал, что основные экономические показатели деятельности ООО «Северо-Запад» имеют положительную тенденцию.

2.2. Особенности учета поступления основных средств

Учет основных средств на предприятии ООО «Северо-Запад» осуществляет бухгалтерия.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Основной правовой формой приобретения основных средств является договор купли-продажи, и как его разновидность, - договор поставки. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Согласно пункту № 8 ПБУ 6/01, в 2016 году первоначальной стоимостью основных средств, которые были приобретены за определенную плату, признается сумма затрат на их приобретение (изготовление, сооружение) по факту.

Не включается в первоначальную стоимость основных средств только НДС и прочие возмещаемые налоги.

Рассмотрим на конкретных примерах, как осуществляется учет приобретения, сооружения и изготовление основных в ООО «Северо-Запад».

Пример 1. В мае 2018 года ООО «Северо-Запад» получило в банке краткосрочный кредит для приобретения оборудования. Сумма кредита 1800000 руб. Ежемесячная сумма процентов за пользование кредитом составляет 22500 руб. В мае 2018 года было приобретено оборудование стоимостью 1800000 руб., в том числе НДС 274576 руб. Стоимость доставки и установки оборудования сторонней организацией составила 72000 руб., в том числе НДС 10983 руб. Погашение краткосрочного кредита было произведено в июне 2016 года.

На счетах бухгалтерского учета произведены следующие записи (таблица 2):

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету приобретения оборудования

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость оборудования будет составлять 1586441 руб. (1525424+61017).

Пример 2. ООО «Северо-Запад» приобрело за 96000 руб. (в том числе НДС 14644 руб.) станок, бывший в эксплуатации. Первоначальная стоимость приобретенного объекта имущества составила 81356 руб. (96000-14644).

Записи на счетах бухгалтерского учета следующие (таблица 3).

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету приобретения станка

При приобретении бывших в эксплуатации основных средств следует определить срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете. При принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования устанавливается организацией исходя из ожидаемого срока его эксплуатации, режима работы, естественных условий, нормативно-правовых и других ограничений (пункт 20 ПБУ 6/01).

Основные средства могут поступать в организацию путем строительства. Строительство ведется на основании договора строительного подряда (статьи 740-757 Гражданского Кодекса РФ). Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства.

Пример 3. ООО «Северо-Запад» в 2016 году строило подрядным способом административное здание. На строительство и внутреннюю отделку здания был заключен договор с подрядной организацией. Договорная стоимость всех работ составила 48000000 рублей (в том числе НДС-7322034 рубля).

Акта о выполнении работ подписан в ноябре 2016 года. Государственная регистрация осуществлена в декабре 2016 года.

В бухгалтерском учете ООО «Северо-Запад» сделаны записи, указанные в таблице 4.

Таблица 4

Учет основных средств, строящихся подрядным способом

В налоговом учете первоначальная цена купленного имущества равна сумме расходов на доставку, приобретение и доведение его до состояния, пригодного для эксплуатации. Сюда не включаются НДС и акцизы. Из наиболее распространенных расходов, не включаемых в первоначальную стоимость основных средств, можно назвать затраты на страхование имущества, проценты по кредиту, суммовые разницы, сверхнормативные суточные. Затраты, возникшие уже после ввода в эксплуатацию основного средства, учитываются как прочие расходы.

Согласно статье 567 Гражданского Кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Пример 4. ООО «Северо-Запад» заключило договор мены с ООО «Вариант».

Согласно договору ООО «Северо-Запад» передает ООО «Вариант» партию оконных блоков. Себестоимость товаров-15000 руб. В обычных условиях ООО «Северо-Запад» реализует такую же партию товара за 20000 руб. (без НДС).

В обмен на товары «Северо-Запад» получает от ООО «Вариант» компьютер. В целях упрощения расчета проводки по начислению НДС приводить не будем.

В бухгалтерском учете ООО «Северо-Запад» сделаны следующие записи (таблица 5):

Таблица 5

Учет основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество

 Приведем пример по оприходованию основных средств в случае, если нельзя установить стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей организацией при выполнении договора с оплатой неденежными средствами.

Рассмотрим пример с поставкой продукции взамен полученных основных средств при условии, что продукция превышает стоимость поступивших объектов основных средств.