Файл: Учетная политика для целей налогообложения на примере ООО “ ФОРТУНА ”.pdf

Продолжение таблицы 2

По данным таблицы 2, некоторые аспекты учетной деятельности предприятия имеют различия в налоговом и бухгалтерском учете. Например, могут быть предусмотрены различные способы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете, также метод формирования резерва в учетах разный. Поэтому даже если создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, расхождения неизбежны.

Таким образом, при формировании учетной политики в целях налогового учета также имеются различные варианты учета имущества и обязательств в зависимости от особенностей деятельности предприятия и других факторов. При формировании учетной политики в целях налогообложения налогоплательщику следует сделать выбор в пользу тех положений, которые позволят минимизировать налоговую нагрузку на предприятие.

2. ОЦЕНКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ООО «ФОРТУНА»

2.1. Краткая характеристика деятельности ООО «Фортуна»

Общество с ограниченной ответственностью «Фортуна» создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Фирма ООО «Фортуна» зарегистрирована 5 июня 2006 года. Регистратор – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Республике Саха (Якутия) (г. Вилюйск).

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Уставом предприятия.

Местонахождение ООО «Фортуна»: г.Вилюйск, ул.Мира, 126/22.

Уставный капитал Общества составляет 10000 (десять тысяч) рублей.

Основной целью деятельности ООО «Фортуна», согласно Уставу, является получение прибыли, удовлетворение потребностей покупателей, расширение своей деятельности в регионе, создание новых рабочих мест.

Виды деятельности (по кодам ОКВЭД):

- Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах (52.2);

- Розничная торговля алкогольными и другими напитками (52.25).

ООО «Фортуна», помимо торговли, может заниматься отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, при условии предоставления специального разрешения (лицензии) на организацию данного вида деятельности.

Преимуществом ООО «Фортуна» является ассортиментная, ценовая политика, а также удобное расположение склада.

Преимуществом ассортиментной политики можно назвать наличие широкой товарной группы, предприятие реализует широкий спектр продуктов питания, бытовой химии и других видов продукции, включая алкогольную и табачную (имеются лицензии).

Организационная структура ООО «Фортуна» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Организационная структура ООО «Фортуна»

Единоличным исполнительным органом Общества является директор ООО «Фортуна».

В подчинении у заместителя директора, согласно организационной структуры ООО «Фортуна», находятся:

- специалисты отдела продаж;

- специалисты отдела сопровождения продаж;

- специалисты отдела снабжения;

- сервисная служба - служба работы с госконтрактами, создана в 2011 году. Данная служба по направлению реализации товаров по госконтрактам.

Таким образом, реализация товаров осуществляется не только через сеть магазинов, но и практикуются поставки по государственным и муниципальным заказам при условии выигранных тендеров.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности (имущество и обязательства, выручка и себестоимость и другие важные показатели финансово-хозяйственной деятельности) ООО «Фортуна» в таблице 3.

Таблица 3 – Анализ экономических показателей деятельности ООО «Фортуна» в 2017-2019 гг. (в тыс.руб.)

По данным таблицы 3 можно отметить, что в течение исследуемого периода деятельность торгового предприятия ООО «Фортуна» развивалась. По сравнению с 2017 годом, в 2019 году многие показатели деятельности значительно возросли, несмотря на снижение по сравнению с показателями 2018 года.

Основные средства в течение исследуемого периода 2017-2019 гг. имели тенденцию к сокращению. Это обусловлено тем, что своих зданий у предприятия нет, все здания, в которых размещаются магазины, а также офис и склады, находятся в аренде. В качестве основных средств выделяется торговое оборудование. Снижение стоимости основных средств обусловлено тем, что ежегодно осуществляется амортизация имеющегося имущества. Соответственно, снижение стоимости основных средств составило 1162 тыс.руб. или 52% вследствие амортизации имущества.

Запасы увеличились на 59%, за счет изменения накопления товаров в виде остатков на складах предприятия, а также за счет роста стоимости товаров. Рост или снижение дебиторской задолженности зависит от заказов покупателей на товары предприятия, поэтому также изменяется в зависимости от их наличия.

В течение исследуемого периода дебиторская задолженность возросла на 4529 тыс.руб., или 11%, что было обусловлено снижением уровня заказов от покупателей в 2018 гг. после роста в течение 2016-2017 гг. В 2019 году дебиторская задолженность снова возросла. Снижение дебиторской задолженности зависит от уровня поставок по государственным тендерам и закупкам, по остальным клиентам задолженности не выделяется, так как предприятие осуществляет розничную торговлю, соответственно, товар поставляется при условии его оплаты. По государственным же закупкам в зависимости от условий договоров оплата поступает после поставки товаров, соответственно, у предприятия возникает дебиторская задолженность.

Денежные средства в течение 2017-2019 гг. возросли на 13563 тыс.руб. или боле чем в 4 раза, что обусловлено развитием торговой деятельности и поступлением денежных средств на счета предприятия.

Уставный капитал в течение исследуемого периода не изменился.

Как можно отметить из таблицы, предприятие в своей деятельности пользуется кредитами: ежегодно предприятие берет кредиты на пополнение оборотных средств, то в 2018-2019 гг. кредиты значительно возросли. Рост составил более чем в 7 раз. Это обусловлено недостатком собственных средств для финансирования закупок, объемы которых возрастают в связи с тем, что предприятие является конкурентоспособным, умеет осуществлять подготовку конкурсной документации и поэтому часто выигрывает тендеры в г.Вилюйске и Вилюйском улусе на поставку продуктов питания государственным учреждениям. Предприятие поставляет продукты питания согласно условиям государственных контрактов детским образовательным учреждениям, учреждениям здравоохранения, что позволяет значительно увеличить выручку предприятия.

Кредиторская задолженность возросла на 10809 тыс.руб. или 18,4%, то обусловлено ростом задолженности предприятия различным кредиторам: поставщикам и подрядчикам, бюджету, персоналу и т.д.

Валюта баланса выросла на 27268 тыс.руб. и составила 92510 тыс.руб. При этом, можно отметить, что в течение исследуемого периода наблюдалось снижение валюты баланса в 2019 году по сравнению с предыдущим периодом на 2655 тыс.руб., что было обусловлено снижением задолженности поставщикам и подрядчикам (снижением кредиторской задолженности). В активе баланса снижение валюты баланса было обусловлено снижением дебиторской задолженности, соответственно, можно отметить, что дебиторская задолженность в данном случае выступила источником погашения кредиторской задолженности.

Выручка ООО «Фортуна» в 2019 году по сравнению с 2017 годом возросла на 57047 тыс.руб., а себестоимость – на 43471 тыс.руб. По сравнению с 2016 годом наблюдается значительное развитие торговли, что можно отметить по темпам роста выручки и себестоимости. Так, выручка в 2019 году по сравнению с 2016 годом выросла на 88,4%, а себестоимость – на 101,13%. Соответственно, темпы роста выручки были ниже, чем темпы роста себестоимости. Причиной этого является значительный рост цен в 2018-2019 гг. в связи с кризисом.

Коммерческие расходы возросли на 75% или 11452 тыс.руб.

Причиной этого является рост заработной платы персонала ООО «Фортуна», а также рост цен на различные товары и услуги, необходимые для продажи товаров, на рекламу.

Таким образом, значительный рост себестоимости и расходов на продажу привел к тому, что прибыль от продаж возрастала менее высокими темпами, она выросла на 34% или 2124 тыс.руб. и составила в 2019 году 8413 тыс.руб.

За исследуемый период 2017-2019 гг. чистая прибыль возросла на 1589 тыс.руб. или на 67%, что говорит о том, что деятельность предприятия динамично развивается, несмотря на кризис.

Фактором успешного развития деятельности выступает то, что предприятие реализует продукцию, которая будет востребована потребителями вне зависимости от кризиса – продукты питания, а также алкогольную и табачную продукцию.

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод о том, что в течение исследуемого периода 2017-2019 гг. деятельность ООО «Фортуна» характеризовалась динамичным развитием, возрастали показатели выручки, себестоимости, прибыли. Это говорит о том, что деятельность предприятия осуществляется достаточно эффективно.

2.2. Оценка учетной политики для целей налогообложения на ООО «Фортуна»

Функции бухгалтерского и налогового учета в ООО «Фортуна» осуществляется бухгалтерией, являющимся структурным подразделением и действующей в соответствии с Положением о бухгалтерии, утвержденным генеральным директором. Бухгалтерию представляет один человек – бухгалтер на правах главного, который единолично ведет бухгалтерский и налоговый учет в организации.

В его функциональные особенности входят:

- обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ;

- обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности в филиале, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской, налоговой и статистической информации о деятельности предприятия, а так же разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины на предприятии;

- осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

- формирует в соответствии с за­конодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;

- осуществляет контроль над соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских докумен­тов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия и т.п.

Налоговый учёт ведется автоматизированным способом с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия 8.3». Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учёта являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения операции. Состав и сроки предоставления первичных документов определены в графике документооборота.

В учетной политике в ООО «Фортуна» для целей налогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов.

Так, согласно учетной политики предприятия для целей налогообложения, установлен следующий порядок ведения налогового учета: