Файл: Учетная политика для целей налогообложения на примере ООО “ ФОРТУНА ”.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Основное назначение учетной политики – документально закрепить применяемые организацией способы ведения налогового учета, так как нормативными актами по бухгалтерскому учету установлен различный порядок учета хозяйственных операций. Единственный и обязательный способ учета в учетной политике не отражается. Если законодательством предусмотрено несколько способов ведения налогового учета, организация вправе выбрать один из них и закрепить его, как элемент учетной политики. Способ учета хозяйственных операций, не предусмотренный нормативной базой по бухгалтерскому учету, организация разрабатывает самостоятельно и также отражает его в учетной политике.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, снизить налоговое бремя и привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Учетная политика является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по налоговому учету и налоговой отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

В вопросах учетной политики организации должны разбираться: руководитель организации, так как он утверждает учетную политику; бухгалтер организации, так как формирует учетную политику, то есть может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание; аудитор, так как учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки; налоговый инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Таким образом, если организация, используя инструмент учетной политики, сможет обосновать применение того или иного способа ведения налогового учета, то при отсутствии данного способа, трактуемого специального для целей налогообложения в Налоговом кодексе, будет и для целей налогообложения действовать бухгалтерский способ. Следовательно, учетная политика организации, будучи совокупностью способов бухгалтерского и налогового учета, может стать в настоящее время важным инструментом налогового планирования.

Цель курсовой работы – рассмотреть направления совершенствования учетной политики для целей налогообложения на примере ООО «Фортуна».

Задачи курсовой работы:

- раскрыть основные цели и задачи налогового учета;

- определить понятие учетной политики для целей налогообложения;

- рассмотреть порядок формирования учетной политики для целей налогообложения;

- дать характеристику объекта ООО «Фортуна»;

- раскрыть основные аспекты учетной политики для целей налогообложения ООО «Фортуна»;

- проанализировать организацию налогообложения на предприятии;

- определить проблемы налогообложения предприятия и разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики для целей налогообложения предприятия ООО «Фортуна».

Объектом курсовой работы является ООО «Фортуна». Предмет исследования – учетная политика для целей налогообложения на предприятии.

Курсовая работа структурно состоит из трех глав. В первой главе будут рассмотрены особенности формирования учетной политики для целей налогообложения.

Во второй главе будет рассмотрена учетная политика для целей налогообложения и состояние налогообложения на примере предприятия ООО «Фортуна».

В третьей главе на основании выявленных проблем будут определены направления совершенствования учетной политики для целей налогообложения на предприятии.

При написании курсовой работы использованы нормативно-правовые акты, главным из которых является Налоговый кодекс Российской Федерации, учебники и учебные пособия по налоговому учету таких авторов, как Т.В. Бодрова, З.И. Кругляк, Н.И. Малис, Г.Г. Нестеров, И.Н. Томшинская и других.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Понятие, значение и нормативное регулирование учетной политики

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет − это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе^[1].

Как учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цель, задачи и принципы.

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли^[2].

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога^[3].

Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль^[4].

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются прежде всего налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций^[5].

Основными задачами налогового учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

- обоснование применяемых льгот и вычетов;

- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет^[6].

Таким образом, налоговый учет решает специфические задачи, направленные на формирование налоговой базы по налогам и сборам, применяемым в организации и достоверное исчисление сумм налогов и сборов организации^[7].

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета (таблица 1).

Таблица 1 – Принципы ведения налогового учета

Соответственно, при организации налогового учета налогоплательщики должны принимать во внимание вышеуказанные принципы.

Для целей налогообложения учетная политика определена ст. 11 Налогового кодекса РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика^[8].

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.

В качестве классического примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.26 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован.

В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.

Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета^[9].

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения^[10].

Наконец, в-третьих, учетная политика - это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п.^[11]

Например, применение одинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов, связанных с их приобретением (на основании ст. 320 НК РФ), позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок.

Содержание учетной политики предприятия оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике.

Руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики, поскольку от этого зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.