Файл: Учетная политика для целей налогообложения на примере ООО “ ФОРТУНА ”.pdf

1. Ведение налогового учета как в головной организации, так и филиалах Общества осуществляется специалистами бухгалтерии по определенным направлениям учета параллельно соответствующим направлениям бухгалтерского учета. Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью начислений в уплаты в бюджет налогов.

Система налогового учета создается исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Ответственность за организацию налогового учета, соблюдение законодательства несет генеральный директор общества.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

2. Регистры налогового учета представляют собой специальные формы, которые ведутся в электронном виде и на бумажных носителях. Лицом, ответственным за обеспечение необходимой защиты от несанкционированных исправлений в налоговых регистрах налогового учета, является главный бухгалтер филиала.

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов в ООО «Фортуна» ведется раздельно по следующим видам деятельности или операциям:

• Реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств;
• Реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в том числе раздельно по видам деятельности);
• Реализация покупных товаров (нефтепродуктов);
• Реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования;
• Реализация амортизируемого имущества (в том числе раздельно – по основным средствам и нематериальным активам);
• Реализация права требования (в том числе раздельно – до наступления срока платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг);
• Реализация прочего имущества.

Согласно учетной политике в ООО «Фортуна», утвержденной на 2011 год, в целях налогообложения, при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы признаются по методу начисления. По остальным налогам и сборам выручка (доход) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества определяется по мере оплаты. День оплаты является датой возникновения налогового обязательства

Расходы на проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок относятся на расходы, связанные с производством и реализацией. Фонд НИОКР не создается.

В целях контроля за формированием показателей, учитываемых при расчете налоговой базы, в налоговых регистрах указывается источник информации (первичные документы, регистры бухгалтерского учета, разработочные таблицы, бухгалтерские справки и др.).

При расчете налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы комиссионных сборов и расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), а также арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В целях налогообложения прибыли указанные расходы признаются на дату предъявления налогоплательщику документов.

Начисление налога на прибыль осуществляется ежеквартально с уплатой авансовых платежей в бюджет, в течение квартала исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

В целях налогообложения прибыли начисление амортизации основных средств осуществляется линейным способом по амортизационным группам согласно Классификации Правительства РФ и в соответствии с нормами амортизации, определенными ООО «Фортуна» самостоятельно исходя из срока полезного использования.

Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется линейным способом.

В целях налогообложения прибыли при расчете амортизации основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3.

В целях налогообложения прибыли при списании материалов на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг) применяется метод оценки по средней себестоимости.

Для целей налогообложения прибыли отнесение прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП) производится по данным бухгалтерского учета в сумме оценки НЗП по ограниченной нормативной себестоимости с разделением на прямые и косвенные расходы. Сумма амортизации в ограниченной нормативной себестоимости НЗП по статье общепроизводственные расходы определяется согласно плановой доле амортизации в общепроизводственных расходах.

Отнесение прямых расходов на остатки готовой продукции и остатки товаров отгруженных производится по данным бухгалтерского учета в сумме оценки по фактической себестоимости с разделением на прямые и косвенные расходы.

Сумма амортизации в фактической себестоимости остатков готовой продукции и остатков товаров отгруженных определяется согласно фактической доле амортизации в общепроизводственных расходах за отчетный месяц.

Для целей налогообложения прибыли списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг осуществляется по себестоимости единицы.

По результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности создается резерв по сомнительным долгам.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию автомобильной техники не создается.

Убытки, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодов), уменьшают налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка. Предельная величина уменьшения налоговой базы текущего налогового периода не должна превышать 30 процентов.

Метод оценки покупных товаров при их продаже (отпуске) определяется по средней стоимости.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ФОРТУНА»

3.1. Анализ организации налогообложения и налоговой нагрузки предприятия ООО «Фортуна»

В зависимости от видов деятельности комбинирует два режима налогообложения:

- общий режим налогообложения (по поставке продуктов питания по государственным и муниципальным заказам, так как данный вид реализации товаров не подпадает под систему налогообложения единым налогом на вмененный доход). По данному виду деятельности предприятие осуществляет поставки продуктов питания в результате заключения государственных и муниципальных контрактов в государственные и муниципальные учреждения г.Вилюйска. По данному режиму налогообложения предприятие уплачивает налог на добавленную стоимость (исходя из объемов реализации в рамках оптовых продаж), налог на имущество (в отношении имущества, используемого для оптовой продажи), налог на прибыль, которая получена от реализации;

- единый налог на вмененный доход (данный налог применяется по розничной торговле и рассчитывается от площади магазина, используемого для осуществления данного вида деятельности).

Кроме того, предприятие уплачивает страховые взносы в социальные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования в соответствии с действующим законодательством), так как при организации деятельности предприятия используется наемная рабочая сила.

В таблице 4 представлен анализ динамики основных налогов, уплаченных ООО «Фортуна» в течение отчетного периода.

Таблица 4 – Динамика налоговых платежей ООО «Фортуна» тыс.руб. по общему режиму налогообложения

По таблице 4 можно отметить, что в течение исследуемого периода налоговые платежи ООО «Фортуна» увеличились на 2503 тыс.руб. При этом, наибольший рост пришелся в 2018 году, 4848 тыс.руб., так как именно в 2018 году предприятие начало участвовать в государственных торгах и осуществлять поставки продуктов питания согласно выигранных тендеров. В 2019 году общая сумма уплаченных налоговых платежей сократилась на 2639 тыс.руб., так как поставка продуктов питания по государственным контрактам является нестабильным видом деятельности (в связи с высокой конкуренцией в сфере государственных поставок).

Основное влияние на общую сумму налоговых платежей ООО «Фортуна», как можно отметить по таблице, обеспечил рост налога на добавленную стоимость, который увеличился на 2451 тыс.руб. за исследуемый период. Это обусловлено тем, что в 2018 году предприятие выполнило большие заказы по поставке продуктов питания в государственные учреждения здравоохранения, по условиям выигранного тендера. Поэтому, реализация данных товаров облагается НДС, в соответствии с налоговым законодательством, по общей системе налогообложения, в отличие от товаров, реализуемых в розничном магазине (данная реализация не облагается налогами, так как по данному виду деятельности предприятие находится на специальном налоговом режиме и уплачивает единый налог на вмененный доход, который не зависит от объемов реализации продукции, а зависит от площади торговых помещений).

По остальным видам налоговых платежей рост является не таким значительным, что говорит о том, что реализация товаров по виду деятельности предприятия осуществлялась достаточно стабильно, без резких колебаний.

Так, страховые взносы в зависимости от роста заработной платы возросли на 137 тыс.руб. В 2018 году за счет полученных доходов от дополнительной реализации были выплачены премии работникам, что привело к значительному росту заработной платы и повышению начисления страховых взносов. В 2019 году премий выплачено не было, что привело к тому, что страховые взносы немного снизились.

Налог на прибыль увеличился в 2019 году по сравнению с 2017 годом на 56 тыс.руб. Данный налог зависит от налоговой базы и от расчетов по налогам в зависимости от необходимости расчетов и перерасчетов. Поэтому высокая прибыль в 2018 году в связи с осуществлением государственных поставок привела к тому, что был выплачен также высокий налог на прибыль – 371 тыс.руб., что превышало аналогичный показатель за 2017 год на 289 тыс.руб. В 2019 году объемы поставок были ниже, что привело также к снижению прибыли от реализации, соответственно, налог на прибыль сократился на 240 тыс.руб. по сравнению с налогом за 2018 год.

При этом, следует отметить, что данный налог уплачивается только от операций, связанных с поставкой товаров и услуг по государственным контрактам. По прочей реализации данный налог не высчитывается, так как предприятие находится на специальном режиме налогообложения – уплачивается единый налог на вмененный доход, который не зависит от объема реализации. Что касается налога на имущество, то он сократился на 4 тыс.руб., так как сократилась стоимость имущества предприятия за счет начисления амортизационных отчислений.