Файл: Учетная политика для целей налогообложения на примере ООО “ ФОРТУНА ”.pdf

Эффективность применения систем налогообложения характеризуется динамикой уровня налогового бремени на предприятие.

Рассмотрим методику Департамента налоговой политики Минфина РФ. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах):

НН = НП / В * 100%, (1)

Где НН – налоговая нагрузка, в %

НП – объем налоговых платежей организаций, тыс.руб.

В – выручка, тыс.руб.

В таблице 5 представлен анализ налоговой нагрузки ООО «Фортуна» по методике Департамента налоговой политики Минфина Российской Федерации.

Таблица 5 – Динамика налоговой нагрузки ООО «Фортуна» по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации

По таблице 5 видно, что в расчете налоговой нагрузки участвуют такие показатели, как выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации, а также общий объем налоговых платежей. Так, по таблице видно, что в 2019 году налоговая нагрузка составила 5,3%, что на 0,56% ниже, чем в 2016 году. При этом, по сравнению с 2018 годом, налоговая нагрузка снизилась на 5,08%.

Наибольшая налоговая нагрузка приходилась на 2018 год, что было обусловлено тем, что в данный период предприятие осуществляло уплату наибольшей в исследуемом периоде суммы налога на добавленную стоимость, исчисленную из стоимости поставок по госконтрактам. Поэтому налоговая нагрузка зависит от структуры реализации (в розничной сети или через государственные контракты).

Таким образом, в динамике налоговая нагрузка снижается, что объясняется ростом объемов реализации и выручки по видам деятельности, которые облагаются единым налогом на вмененный доход.

3.2. Совершенствование положений учетной политики для целей налогообложения предприятия

Проведенный анализ позволил определить, что исследуемое предприятие ООО «Фортуна» достаточно эффективно применяет системы налогообложения. Единый налог на вмененный доход используется для основной деятельности предприятия – розничной торговли продуктами питания и другими товарами. По виду деятельности, связанной с поставками продуктов питания и других товаров на основании заключенных государственных и муниципальных контрактов, предприятие применяет общую систему налогообложения, так как данный вид деятельности предполагает использование общей системы налогообложения и уплаты НДС.

По результатам анализа сделан вывод о том, что применяемые системы налогообложения эффективны, что определяется снижением налоговой нагрузки предприятия.

Поэтому для ООО «Фортуна» необходимо разработать рекомендации по дальнейшему снижению налоговой нагрузки с применением законных методов оптимизации налоговых платежей.

В соответствии с действующим законодательством, организация налогового учета позволяет оптимизировать в условиях деятельности предприятия только налог на прибыль. Методы минимизации остальных налогов не являются законными, так как в законодательстве не предусмотрено механизмов для их снижения. Также можно сэкономить на страховых взносов, выплачивая за работников ипотечные платежи.

Рассмотрим основные направления оптимизации налоговых платежей ООО «Фортуна».

Оптимизация страховых взносов может осуществляться путем оплаты процентов по ипотечным кредитам. В ООО «Фортуна» ипотечный кредит, по данным бухгалтерии, имеется у 4-х сотрудников. Общая сумма выплат по ипотечным кредитам у данных сотрудников составляет 105 тыс.руб. в месяц в совокупности, в том числе проценты – 87 тыс.руб.

В том случае, если заключить с работниками соглашение выплачивать за них проценты по ипотеке с соответствующим уменьшением заработной платы, то в год можно сэкономить:

87*12*2,9% = 30 тыс.руб.

Рассмотрим возможности оптимизации налога на прибыль.

При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации необходимо помнить все аспекты исчисления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль следует исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние суммы налога м соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

Основными направлениями оптимизации налога на прибыль являются:

– обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

– обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

– осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;

– подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственного по мере оплаты;

– обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НК РФ;

– обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;

– обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

– рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и другие направления.

Элементы налогового учета ООО «Фортуна» являются приемлемыми в условиях деятельности предприятия. Поэтому рассмотрим возможности оптимизации налогообложения через создание резервов.

Фирма имеет право создавать резервы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса. Например, разрешается осуществлять расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ), расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (подп. 24 ст. 255 НК РФ), расходы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК РФ).

Здесь оптимизация налогового бремени зависит от установленного учетной политикой способа признания доходов и расходов: кассового метода или метода начислений.

В качестве основного метода, применяемого налогоплательщиками, главой 25 установлен метод начислений, который и применяется ООО «Фортуна».

Из всех видов резервов ООО «Фортуна» может использовать резерв по сомнительным долгам, так как основных средств на балансе предприятия не имеется, соответственно, нет необходимо формировать резерв на ремонт и использовать амортизационную премию.

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ к сомнительным долгам относятся обязательства перед налогоплательщиком, не погашенные в сроки, установленные договором, и не обеспеченные залогом, поручительством или банковской гарантией. При возникновении таких долгов налогоплательщик имеет право создать резерв по сомнительным долгам. Сумма указанного резерва включается в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода, следовательно, уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Однако для включения всей суммы долга в состав резерва срок его возникновения должен превышать 90 дней. Если же срок по задолженности больше 45, но меньше 91 дня, то уменьшить налогооблагаемую прибыль можно на 50% от суммы обязательства (подпункты 1 и 2 п. 4 ст. 266). Кроме того, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). При этом, по мнению налоговиков, сумма задолженности должна учитываться с НДС, а выручка — без НДС.

Резерв формируется ежеквартально по окончании каждого отчетного (налогового) периода до тех пор, пока долги не будут погашены либо списаны как безнадежные. При этом сумма увеличения резерва по сравнению с предыдущим периодом относится на внереализационные расходы, а сумма уменьшения — на внереализационные доходы (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Рассмотрим экономию на налоге на прибыль при создании резервов.

В 4 квартале 2019 г. выручка от реализации ООО «Фортуна» составила 15 880 300 руб. Учетной политикой организации не был опредусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

По результатам инвентаризации на 31 декабря 2019 г. в учете ООО «Фортуна» числилась дебиторская задолженность по следующим организациям:

- ООО «Тренд» - 35 400 руб. Срок погашения задолженности - 16 декабря 2018 г., срок задержки составил 380 дней (проценты за нарушение условий договора не предусмотрены);

- ООО «Сервис Групп» - 80 700 руб. Срок погашения задолженности - 19 сентября 2019 г., срок задержки составил 81 день (проценты за нарушение условий договора не предусмотрены);

- ООО «Гранд» - 47 200 руб. Срок погашения задолженности - 1 декабря 2019 г., срок задержки составил 30 дней (проценты за нарушение условий договора не предусмотрены).

В том случае, если бы на предприятии создавались резервы по сомнительным долгам, то в резерв по сомнительным долгам бухгалтер ООО «Фортуна» включил бы:

- долг ООО «Тренд» в сумме 35 400 руб., т.к. срок возникновения данной задолженности свыше 90 календарных дней;

- долг ООО «Сервис Групп» в сумме 40 350 руб. (80 700 руб. x 50%), т.к. срок возникновения этой задолженности находится в интервале от 45 до 90 календарных дней.

Долг ООО «Гранд» не был бы учтен при формировании резерва, поскольку срок задержки оплаты составил менее 45 календарных дней.

Общий размер резерва, рассчитанный исходя из суммы дебиторской задолженности, составит:

35 400 руб. + 40 350 руб. = 75 750 руб.

Максимальный же размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет: 15 880 300 руб. x 10% = 1 588 000 руб.

Таким образом, размер резерва, рассчитанный исходя из сроков возникновения дебиторской задолженности, меньше его максимальной суммы. Поэтому бухгалтерия ООО «Фортуна» может сформировать резерв по сомнительным долгам в размере 75 750 руб.

При этом налог на прибыль за 4 квартал 2019 года ООО «Фортуна» начислен в размере 125 тысяч рублей.

В том случае, если бы в расчет была включена сумма резерва в размере 75750 руб., то налог был бы начислен в меньшей сумме:

75750*0,2 = 15150 руб.

Соответственно, налог на прибыль составил бы:

125 – 15 = 110 тыс.руб.

Экономия составит: 125 – 110 = 15 тыс.руб.

Таким образом, создание резервов является важной возможностью оптимизации налога на прибыль, так как в современных условиях риск неплатежей является достаточно высоким, что обусловлено неудовлетворительным финансовым состоянием современных предприятий и организаций, которые являются клиентами ООО «Фортуна».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для выполнения функций и задач, стоящих перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию налогового учета. Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогообложения.

К методам ведения налогового учета следует отнести:

- введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;

- установление методики формирования налоговых показателей;

- определение способов ведения налогового учета;