Файл: анализ теоретических и практических аспектов соотношения бухгалтерского учета и налогообложения.pdf

Главный бухгалтер организации[3] :

* Назначается и отстраняется от должности руководителем организации и подчиняется ему.

* Отвечает за разработку учетной политики, соблюдение требований и правил бухгалтерского учета, своевременное представление полной и надежной бухгалтерской отчетности.

* Обеспечивает соответствие совершаемых операций законодательству РФ, контроль за перемещением товаров и соблюдением обязательств, отражение всех операций в бухгалтерских счетах.

* Требования главного бухгалтера к документированию операций и представлению необходимых для учета документов и сведений обязательны для всех сотрудников организации.

По части. 2. 3 статьи 6 быть утвержден:

* план бухгалтерской работы, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями пунктуальности и полноты бухгалтерского учета и отчетности;

* формы первичных бухгалтерских документов, используемых для регистрации хозяйственных операций, по которым отсутствуют типовые формы первичных бухгалтерских документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

* процедуры инвентаризации и методы оценки активов и обязательств;

* правила рабочего процесса и технология обработки бухгалтерской информации;

* порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В пункте 4 статьи 6 предусматривается, что политика учета, принятая организацией, применяется из года в год.

Изменение учетной политики в соответствии с пунктом 4 статьи 6 может быть произведено в следующих случаях:

* изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

* разработка организацией новых методов бухгалтерского учета;

* существенное изменение условий функционирования организации.

Согласно п. 8 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного метода из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами о бухгалтерском учете. Если по какому-либо конкретному вопросу нормативные документы не определяют методы бухгалтерского учета, организация при формировании учетной политики разрабатывает соответствующий метод на основе настоящих Правил и других положений, касающихся бухгалтерского учета.

---

Бухгалтерская политика, принятая организацией в соответствии с пунктом 9 ПБУ 1/98, подлежит регистрации соответствующей организационно-административной документации (приказов, распоряжений и т.

В соответствии с п. 10 ПБУ 1/98 методы бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующий организационно-управленческий документ. При этом они используются всеми филиалами, представительствами и другими подразделениями организации (в том числе выделенными на отдельный баланс) независимо от их местонахождения.

Вновь созданная организация устанавливает выбранную в соответствии с настоящим пунктом бухгалтерскую политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается действующей со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Положение 1/98 ПБУ также устанавливает основы раскрытия (публичности) учетной политики организаций, которая применяется к организациям, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительными документами или по собственной инициативе.

Согласно п. 11 ПБУ 1/98 организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики методы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерского учета.

Основными считаются методы бухгалтерского учета, без знания применения которых заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности не могут достоверно оценить финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.

В случае, если бухгалтерская отчетность не опубликована полностью, информация о бухгалтерской политике должна быть раскрыта по крайней мере в той части, которая непосредственно связана с опубликованными документами.

Если бухгалтерская политика организации формируется на основе допущений, предусмотренных в пункте 6 ПБУ 1/98, то в соответствии с пунктом 13 ПБУ 1/98 эти допущения не могут быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации на основании допущений, отличных от допущений, предусмотренных пунктом 6 Закона о финансах 1/98, такие допущения, а также причины их применения должны раскрываться в бухгалтерской отчетности.

---

Если при подготовке бухгалтерской отчетности существует значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут вызвать серьезные сомнения в отношении применимости гипотезы о непрерывности деятельности, то организация должна в соответствии с пунктом 14 Закона о финансовых услугах 1/98 указать эту неопределенность и недвусмысленно описать, с чем она связана.

Пунктом 15 ПБУ 1/98 определено, что основные средства бухгалтерского учета должны быть раскрыты в пояснительной записке, включенной в бухгалтерскую отчетность организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информации об учетной политике организации, если только она не изменилась со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год, в которой была раскрыта учетная политика.

Согласно п. 17 ПБУ 1/98 изменение учетной политики должно быть обоснованным и производится в порядке, предусмотренном для регистрации принятия организацией самой учетной политики (регистрации соответствующей организационно-административной документации (приказов, распоряжений и т.

Изменение учетной политики, как указано в пункте 18 закона о финансах 1/98, должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-управленческим документом.

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 1/98 последствия изменений в учетной политике, которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Денежные последствия изменений в учетной политике оцениваются на основе выверки, проведенной организацией на дату применения измененного метода учета.

Пунктом 20 ПБУ 1/98 установлено, что последствия изменения политики бухгалтерского учета, вызванные изменением законодательства Российской Федерации или положений о бухгалтерском учете, отражены в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующим законодательством или нормативным актом не предусмотрен порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 21 Закона О государственных финансах 1/98.

Изменения в учетной политике за год после представления отчета, как это предусмотрено в пункте 23 ПБУ 1/98, оглашаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

---

1.2 Цели и методы налогового учета в России

Юридически определение понятия "налоговый учет" дано только в отношении порядка исчисления налога на прибыль организаций. Согласно ст. 313 ch.25» Налог на прибыль организаций " часть II Налогового кодекса Российской Федерации (гл. 25 вступил в силу с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ), налоговый учет – это система обобщения информации для определения основы

25 НК РФ), система налогового учета характеризуется следующим образом: это особая процедура учета доходов и расходов, момент их признания. Система предполагает особый механизм учета доходов и расходов для расчета налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отсроченных расходов (то есть отсроченных расходов). расходы образуют стоимость соответствующего объекта учета, что влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным главой 25 НК РФ).

Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ) также установлено, что на основании данных налогового учета налогоплательщики исчисляют налоговую базу в конце каждого отчетного (налогового) периода. До принятия федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ изменений и дополнений к гл. 313 НК РФ была изложена в следующем варианте: налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе налоговых данных, если статьи гл. 25 НК РФ предусматривает порядок объединения и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка объединения и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Вышесказанное позволяет утверждать, что налоговый учет имеет место во всех случаях, когда налогоплательщики в соответствии с законодательством о налогах и сборах несут ответственность за ведение учета своих доходов (расходов) и налоговых объектов. При этом применение налогового учета не ограничивается исчислением налога на прибыль. Даже предписывая использование бухгалтерских данных, законодатель обязывает учитывать положения законодательства о налогах и сборах, которые реализуются в рамках налогового учета. 375 ch. 30" Налог на имущество организаций " НК РФ при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, образуемой в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Однако там же, статья 1, пункт 1. 375 НК, предусматривает ведение налогового учета-в случае, если амортизация не предусмотрена для отдельных объектов основных средств, стоимость этих объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и стоимостью амортизации, исчисленной по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета на конец каждого налогового (бухгалтерского) периода. Примером установления налогового учета без использования бухгалтерских данных является упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 НК РФ. Согласно п. 1 статья.346.24 налогоплательщики НК РФ обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для расчета налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

---

21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ понятие" налоговый учет " не упоминается, а только о бухгалтерском учете и учете объектов налогообложения – согласно п.7 статья. Тем не менее нет никаких сомнений в том, что глава 21 Налогового кодекса предусматривает ведение налогового учета. В частности, в п. 3 мотивационной части решения Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2002 г. №37-О указано, что признание налогоплательщиком налога на добавленную стоимость налагает на такое лицо дополнительное обязательство вести налоговый учет.

Однако в этой работе налоговый учет будет рассматриваться в первую очередь в отношении главы 25 «подоходный налог», исходя из ее законодательного определения.

Целями и задачами налогового учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке бухгалтерского учета для целей налогообложения хозяйственных операций, совершаемых налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде) ;

2) Предоставление информации внутренним и внешним пользователям для контроля точности расчета, полноты и своевременности расчета и уплаты налога на прибыль организаций.

Система налогового учета организована налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательного применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не имеют права устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов для целей налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах или применяемых методах бухгалтерского учета. Принято решение об изменении учетной политики в налоговых целях:

1) при изменении используемых методов бухгалтерского учета - с начала нового налогового периода;

2) при внесении изменений в законодательство о налогах и сборах – не ранее момента вступления в силу изменений, внесенных в нормы указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новую деятельность, он также обязан определить и отразить в учетной политике в налоговых целях принципы и условия учета в налоговых целях такой деятельности.

---