Файл: анализ теоретических и практических аспектов соотношения бухгалтерского учета и налогообложения.pdf

Налоговые данные должны отражать:

1) порядок формирования суммы доходов и расходов;

2) Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде (отчет);

3) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

4) порядок формирования сумм создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль организаций.

Подтверждением данных налогового учета служат:

1) первичные учетные документы;

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

В Методических рекомендациях МНС России по применению гл. 25 НК дополнительно установлены значения следующих понятий:

Объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода или налоговой базы последующих периодов.

Единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

Показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта налогового учета.

В указанном документе предложены основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых, по мнению специалистов МНС России, для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными гл. 25 НК РФ.

При практическом использовании указанного документа, а также Методических рекомендаций МНС России по применению гл. 25 НК РФ необходимо учитывать следующее[4] :

1) перечень регистров налогового учета, как и сами разработанные формы регистров, не является обязательным для налогоплательщиков;

2) регистры налогового учета были разработаны в соответствии с редакцией НК РФ, действовавшей по состоянию на 15 декабря 2001 г. (после этого неоднократно в статьи гл. 25 НК РФ вносились существенные изменения);

---

3) перечень рекомендованных регистров не является исчерпывающим (при этом отсутствие регистра в числе предложенных, равно как и отсутствие дополнительных необходимых показателей регистров, а также описание регистров не может служить основанием для применения организацией порядка исчисления налоговой базы, не соответствующего правилам, установленным гл. 25 НК РФ).

К способам ведения налогового учета, утверждаемым организацией, относятся[5] :

· Методы оценки отдельных видов активов и обязательств организации;

· Формы аналитических регистров налогового учета;

· Определение налоговой базы и периодичность предоставления отчетности.

· Другие решения, необходимые для организации налогового учета.

Законодательство, посвященное налоговому учету, постоянно совершенствуется. При этом законодателем предпринимаются усилия, направленные на уменьшение различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Так начиная с 1 января 2006 года, налогоплательщики определяют свои доходы не только на основании первичных учетных документов для бухгалтерского учета, но и на основании иных документов, подтверждающих получение дохода. Данные изменения нашли отражение в ст.248 НК РФ.

Для подтверждения расхода налогоплательщик имеет право использовать документы, оформленные не только в соответствии с законодательством РФ, но и в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, а также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, а именно:

· таможенной декларацией,

· приказом о командировке,

· проездными документами,

· отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

С 1 января 2008 года амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Это сравняло правила бухгалтерского и налогового учета таких объектов[6] .

Глава 2. Проблемы оптимизации налогового и бухгалтерского учета в РФ

---

2.1 Проблемы осуществления налогового учета в современной России

Среди проблем внедрения налогового учета в нашей стране можно выделить две группы – проблема целесообразности введения и применения налогового учета и проблема применения основных принципов налогового учета.

С момента введения в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации "налог на прибыль", в которой было произведено законодательное разделение бухгалтерского и налогового учета, споры о целесообразности его применения не утихают. Подавляющее большинство директоров и главных бухгалтеров относятся к этому подразделению крайне негативно. И, прежде всего, они ставят под сомнение цели налогового учета, о чем приводятся следующие аргументы[7] .

Основной целью налогового учета является обобщение информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Однако до введения в действие главы 25 НК РФ расчет налогооблагаемой прибыли осуществлялся по данным бухгалтерского учета обязательного (правового) инструмента для описания финансово-хозяйственной деятельности большинства хозяйствующих субъектов. Таким образом, получается, что налоговый учет в основном лишь дублирует бухгалтерские функции.

Основным принципом бухгалтерского учета является двойная запись. Итак, известны:

а) источник профессиональной подготовки (обязательства);

(B) что приобретается (активы);

(C) цена сделки (сумма сделки).

Данные налогового учета - это данные, которые учитываются при разработке таблиц, справок бухгалтера и других документов налогоплательщика, группирующих сведения об объектах налогообложения. В то же время методические рекомендации многонациональных сил России по применению главы 25 НК РФ предусматривают возможность ведения учета в виде таблиц, где доходы отражаются в одних реестрах, в других-в расходах. Затем полученные результаты складываются в столбцы (доходы / расходы), и положительная разница между доходами и расходами является искомой налоговой базой. Но экономическая наука уже давно отказалась от примитивных таблиц для ведения учета экономических операций.

Следующим аргументом является необходимость введения в штатную структуру предприятия дополнительных специалистов, занимающихся непосредственно налоговым учетом. За установление бухгалтерского учета, как правило, отвечает главный бухгалтер, но нигде не сказано, что он также отвечает за ведение налогового учета. Поскольку принципы бухгалтерского и налогового учета различны, было бы неправильно, чтобы специалист одновременно отвечал за их ведение. Поэтому необходимы новые должности налоговых консультантов.

---

И, наконец, последний и самый важный аргумент, с которым согласен автор данной работы – разница между суммами налога на прибыль, рассчитанными на основе данных бухгалтерского учета (с изменениями, как это было сделано в 2001 году и ранее) и данными налогового учета, для подавляющего большинства предприятий значительно меньше, чем затраты предприятий на организацию и ведение такого налогового учета. Для российской экономики было бы лучше не вводить налоговый учет в организациях параллельно с бухгалтерским учетом, а подумать о том, как упростить Бухгалтерский учет с целью снижения затрат на определение налога на прибыль. И неизбежная ошибка при определении величины налогооблагаемой прибыли может быть компенсирована определенным повышением ставки этого налога[8].

Доводы сторонников налогового учета можно свести к следующему[9]. Прежде всего, налоговый учет осуществлялся до вступления в силу главы 25 Трудового кодекса.

Некоторые нормы Налогового кодекса Российской Федерации предусматривали дополнительные требования к обобщению информации в целях определения налоговой базы и до вступления в силу главы 25 НК РФ.

Самым негативным является предполагаемая необходимость дублирования записей и других документов для целей бухгалтерского учета и налогообложения, когда они полностью совпадают. Однако в налоговом учете учитываются только некоторые операции, которые не были учтены. Налоговый учет был, есть и будет, но отличать его от бухгалтерского нужно только в тех случаях, когда это действительно необходимо и двойной учет невозможен.

Что касается проблем применения бухгалтерского учета, то можно выделить следующие основные заблуждения в этой области[10] :

1. Если компания применяет ПБУ 18/02, то вести налоговый учет не обязательно.

ПБУ 18/02 предписывает только организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль, но не освобождает предприятие от ведения налогового учета.

2. Если предприятие ведет налоговый учет, то ПБУ 18/02 применяться не может.

3. Записи налогового учета обязательно должны быть распечатаны. Отсутствие налоговых регистров влечет за собой налоговую ответственность.

В Налоговом кодексе нет обязанности печатать налоговые записи. Статья 313 предусматривает, что компания может вести налоговый учет на бумажном носителе, в электронной форме или на любом компьютерном носителе. Порядок ведения налогового учета должен быть установлен в учетной политике. В этом случае вы можете указать, что ваша организация печатает записи "по требованию" или"каждый квартал".

---

Также невозможно наложить штраф на организацию за отсутствие налогового учета. "Согласно статье 120 Налогового кодекса, - поясняет Ирина Ким, налоговый консультант компании «Что делать Консалт», – за грубое нарушение правил учета доходов и расходов в этом случае оштрафовать нельзя. Так как перечень ситуаций, которые признают грубыми нарушениями, закрытый и отсутствие налоговых регистров в него не входит.

Ответственность по статье 126 НК РФ возникает, если компания не предоставила в установленный срок документы и иные сведения, предусмотренные налоговым законодательством. Однако налоговые органы не имеют права составлять обязательные формы налоговых бухгалтерских документов для предприятий (статья 313 НК РФ). И если нет утвержденных форм налоговых реестров, вы не сможете их запросить. Ведь чтобы запросить документы, инспекция должна знать их список и количество. Это означает, что компания не может быть оштрафована за незнание налоговых записей в соответствии со статьей 126 НК РФ. Статья 122 НК РФ устанавливает ответственность за неуплату или недоплату налога, обусловленную занижением налоговой базы или иными незаконными действиями. Как вы можете видеть, в этой статье нет никаких налоговых записей. И даже если их отсутствие привело к налоговому отставанию, штраф будет наложен за недоплату, а не за отсутствие налоговых записей. Таким образом, Налоговый кодекс не предусматривает санкций за отсутствие налоговых реестров."

4. Если бухгалтер ведет налоговые записи на основе учетных записей, вы можете изменить имя только в них – и налоговые записи готовы.

Точное совпадение бухгалтерских и налоговых записей-редкая ситуация. И, скорее всего, организации все-таки придется вносить коррективы.

5. Если вы правильно создадите бухгалтерскую политику, разницы между бухгалтерией и налоговым учетом не будет.

Только некоторым компаниям удается синхронизировать налоговые и бухгалтерские записи-как правило, небольшие компании с небольшим количеством операций. Дело в том, что сами ПБУ и Налоговый кодекс имеют принципиальные различия в учете тех или иных видов доходов и расходов. Например, в бухгалтерском учете суммы, уплаченные за информационно-консультационные услуги, связанные с закупкой материалов, включаются в их фактическую стоимость (пункт 6 ПБУ 5/01). В налоговом учете эти затраты включаются в прочие расходы, связанные с производством и продажей (статья 264 НК РФ). Поэтому и в этом, и в других случаях вы не сможете сверить оба типа счетов.

---