Файл: анализ теоретических и практических аспектов соотношения бухгалтерского учета и налогообложения.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Тема правильной организации учетной политики на предприятии в современных условиях сейчас имеет большое значение, так как успех любой организации зависит от правильного выбора технологии работы. В современных условиях для повышения эффективности управления необходимо совершенствовать бухгалтерскую политику и, в первую очередь, работу с документами, так как любое управленческое решение всегда основано на информации, на служебном документе.

Организация работы с документами влияет на качество работы аппарата управления, организацию и культуру работы руководителей. Качество документации зависит от успеха управления в целом. При проверке предприятий налоговыми органами большое внимание уделяется правильному оформлению документов. Несвоевременная регистрация или не регистрация совершенных хозяйственных операций путает Бухгалтерский учет и становится, как правило, причиной разногласий с налоговой инспекцией. Именно на основании проверки имеющихся документов налоговая служба делает вывод о верности расчетов с бюджетом, и результат этих разногласий почти всегда легко предсказать – финансовые санкции против компании.

Все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций обязаны вести бухгалтерский учет, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Система учета, существовавшая в контексте плановой экономики, обусловливалась социальным характером собственности и потребностями государственного управления хозяйством. Основным потребителем информации, формирующейся в системе учета, было государство через министерства и ведомства, а также через плановые, статистические и финансовые организации. Нынешняя система государственного финансового контроля выявила отклонения от предписанных моделей экономического поведения организаций. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватного преобразования бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования Национальной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России.

Официальный учет служит инструментом финансового регулирования и осуществления единой финансовой (в том числе налоговой) политики. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательства и экономики, основанного на принципах правового равенства сторон и договорных отношений, конкуренции и риска, Бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации.

---

Тем не менее, выполняемая бухгалтерской функцией единая налоговая политика в настоящее время имеет новое содержание по сравнению с тем, как она установлена при формировании новой российской налоговой системы, действующей с 1 января 1992 года, действующим законодательством о налогах и сборах установлена система налогового учета., , представляющая собой систему сбора информации об объектах налогообложения для расчета налоговой базы на основе данных бухгалтерских реестров и (или) на основе других документированных данных.

Налоговый учет существует либо как самостоятельная система учета, либо как дополнительная система учета по отношению к системе учета. В последнем случае эти две системы бухгалтерского учета совпадают в отношении использования бухгалтерских данных для налогообложения. В этих условиях актуальна тема соотношения бухгалтерского учета и налогообложения.

Степень изучения этого предмета очень высока. Довольно глубокое изучение этой проблемы переводится, в частности, в исследованиях Д. Vi Илинзера, Г. А. Чистяковой и А. VI Левиной.

Целью этой работы является анализ теоретических и практических аспектов соотношения бухгалтерского учета и налогообложения. Цели работы:

* анализ основных принципов бухгалтерского учета и налогообложения;

* выявить проблемы внедрения и оптимизации бухгалтерского и налогового учета в нашей стране;

* анализ осуществления бухгалтерского и налогового учета и их отчетности.

Предметом изучения данной работы является система методов бухгалтерского и налогового учета.

Объектом исследования является система учета и налогового учета.

Для улучшения и оптимизации деятельности предприятия необходим грамотный и своевременный налоговый учет и учет.

Глава 1. Анализ основных принципов налогового и бухгалтерского учета

1.1 Бухгалтерский учет и методы его осуществления на предприятии

Согласно Федеральному закону №129 от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" (далее – Закон) Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о собственности. обязательства организаций и их движение путем непрерывной, непрерывной и документальной регистрации всех хозяйственных операций. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном Налоговым законодательством РФ, и не ведут учет.

---

Отражается определение бухгалтерского учета[1] :

* объекты бухгалтерского учета-имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции;

Под собственностью организации понимаются средства организации по их составу и размещению (активы организации), под обязательствами организации – средства организации по источникам их формирования и цели (обязательства организации).

* последовательные шаги бухгалтерского учета – сбор, регистрация и обобщение информации;

• основные требования к ведению бухгалтерского учета – управление валютный учет (п. 1 ст. 8 Закона); ведение учета организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации (пункт 3 ст. 8 Закона); своевременно и без пропусков или изъятий на счетах бухгалтерского учета всех операций и результатов инвентаризации (п. 5 ст. 8 Закона); учет всех хозяйственных операций, проводимых организацией, - извинительные документы, которые служат первичными бухгалтерскими документами и на основании которых ведется учет (п. 1 статьи 9 Закона).

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 изложения мотивов решения от 1 апреля 2003 года № 4-П "О проверке конституционности положений СП 2 ст. 7 Федерального закона" о ревизионной деятельности " в жалобе гражданки В. И. С. выразил свою правовую позицию по вопросам служебного учета.:

8 (ч. 1), 29 (ч. 4), 34 и 114 (п. «б» ч. 1) подразумевает, что в Российской Федерации официальный учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики) ; обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, исходя из принципов правового равенства сторон и договорных отношений, конкуренции и риска, Бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как единого рынка.;

• исходя из этого, федеральный законодатель вправе налагать на участников предпринимательской и иной хозяйственной деятельности обязанность вести официальный учет, а на отдельных участников рынка и лиц, действующих в официальном качестве (в том числе налоговых органов) предоставлять право доступа к бухгалтерской информации и проверять ее достоверность.

Целями и задачами бухгалтерского учета являются:

* формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и владельцам имущества организации, а также внешним-инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

---

• предоставление информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций организацией и их целесообразности, наличия и перемещения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, стандартами и оценками;

* предотвращение негативных последствий экономической деятельности организации и выявление внутренних резервов для обеспечения ее финансовой устойчивости.

Положение о ведении бухгалтерского учета и учета в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34-н (с изменениями и дополнениями, далее-ПБУ 1/98), определяет следующие основные принципы бухгалтерского учета[2] :

* Согласованность применения учетной политики из одного отчетного года в другой.

* Непрерывность деятельности организации в обозримом будущем, отсутствие намерения и необходимость в существенной ликвидации или сокращении деятельности и, следовательно, погашение обязательств в установленном порядке.

* Временная определенность факторов хозяйственной деятельности в период, в течение которого они произошли, независимо от фактической даты получения или выделения средств, связанных с этими фактами.

* Имущественное разделение активов и обязательств организации на активы и обязательства собственников этой и других организаций.

* Полнота учета всех факторов хозяйственной деятельности.

* Своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

* Осторожность (большая готовность учитывать расходы и обязательства, чем возможные доходы и активы, избегая создания скрытых резервов).

* Приоритет содержания над формой (отражение в учете факторов хозяйственной деятельности основывается не столько на их правовой форме, сколько на экономическом содержании экономических фактов и условий).

* Согласованность (тождество данных учета затрат с оборотом и остатками на счетах синтетического учета в последний календарный день каждого месяца).

* Рациональность бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и размеров организации.

Учет ведется только на основании первичных бухгалтерских документов, выданных в ходе хозяйственных операций. Эти документы должны быть составлены в стандартизированных формах, утвержденных Госкомстатом РФ (в их отсутствие – разработаны самой организацией) и иметь ряд обязательных деталей.

---

Учет осуществляется с использованием стандартного плана счетов (организация может создать на его основе свой собственный операционный план счетов).

Учет товаров, обязательств и коммерческих операций осуществляется путем двойной регистрации на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологическом порядке. Данные учета затрат должны соответствовать обороту и балансу счетов синтетического учета.

Понятия синтетического и аналитического учета определены в статье 2 Закона. Синтетический учет-учет обобщенных данных бухгалтерского учета по видам товаров, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, которые осуществляются на синтетических счетах бухгалтерского учета. Учет затрат-Бухгалтерский учет, который ведется на лицевых, материальных и других аналитических счетах бухгалтерского учета, объединяющий подробную информацию об имуществе, пассивах и хозяйственных операциях на каждом синтетическом счете.

Учет затрат и синтетический учет - это два уровня, на которых ведется учет. Первый из них-подробный, проведенный по счетам аналитического учета, второй-обобщенный, проведенный по счетам синтетического учета.

Определения понятий "аналитический учет" и "синтетический учет", отражают виды объектов бухгалтерского учета, указанные в пункте 2 статьи 1 Закона, – собственность организаций, их обязательства и хозяйственные операции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственных операций лежит на руководителе организации. Пункт 2 статьи 6 Закона определяет методы организации бухгалтерского учета, которые руководители организаций выбирают самостоятельно в зависимости от объема бухгалтерской работы:

а) создание бухгалтерской службы в качестве подразделения организации под руководством главного бухгалтера;

B) введение должности бухгалтера в штате организации;

С) договорная передача бухгалтерского учета централизованному бухгалтерскому учету, специализированной организации или специализированному бухгалтеру;

г) вести учет лично руководителем организации.

В пункте 7 ПБУ 1/98 точно воспроизводятся положения пункта 2 этой статьи.

В пункте 7 также рекомендуются случаи, предусмотренные в данной подпрограмме. «В», "С" и "г", применяются в организациях, подпадающих под действие законодательства РФ к субъектам малого предпринимательства. Однако в пункте 3 типовых рекомендаций об организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 года №64н (с внесенными и дополненными поправками), такая рекомендация не дублируется, а соответственно воспроизводится четыре пункта 2 настоящей статьи закона.

---