Файл: анализ теоретических и практических аспектов соотношения бухгалтерского учета и налогообложения.pdf

6. Если компания не использует формы налоговых регистров, рекомендованные налоговыми органами, она будет оштрафована.

"Налоговые и иные органы не имеют права составлять обязательные формы налоговых бухгалтерских документов для налогоплательщиков" (статья 313 НК РФ). Таким образом, рекомендации налоговых органов-это не более чем советы, к которым нельзя прислушиваться.

7. Если компания ведет налоговые записи, вы не можете вести учет.

На практике бухгалтеры пытаются использовать различные подходы к налоговому учету[11] .

1. Налоговый учет ведется совершенно отдельно от бухгалтерского.

Этот подход используется в основном крупными организациями, для которых исчисление налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило, эти организации имеют специализированные подразделения, которые ведут налоговые записи.

При использовании этого метода отдельно друг от друга на основе одних и тех же первичных документов формируются бухгалтерские и совершенно независимые налоговые регистры.

2. Вместо учета ведется налоговый учет.

Суть данного подхода заключается в том, что бухгалтерский учет ведется с использованием текущего плана счетов), но доходы и расходы группируются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Эту должность часто занимают бухгалтеры организаций (обычно небольших), которые ведут бухгалтерский учет только для исчисления налогов. Они мотивируют свою позицию тем, что налоговые органы заинтересованы только в правильности исчисления налогов, поэтому нет необходимости поручать бухгалтерским работникам также вести обычный Бухгалтерский учет, который, как представляется, становится ненужным.

3. Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета.

Особенностью данного подхода является адаптация для налогового учета плана счетов, то есть пересмотр порядка аналитического учета доходов и расходов, который осуществляется по субсчетам к бухгалтерским счетам, а также ведение бухгалтерского учета и плана бухгалтерского учета. Но из-за частого расхождения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к бухгалтерскому учету в бухгалтерском учете и налогообложении невозможно объединить оба счета в один.

4. Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения.

Сторонники такого подхода предлагают рассчитывать прибыль для целей налогообложения так же, как и в прошлом году. Они мотивируют свою позицию следующим образом.

---

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно (ст. 313 НК РФ), формы регистров налогового учета и способ разработки налогоплательщиком самостоятельно аналитических данных налогового учета и данных первичных документов (ст. 314 НК РФ). Таким образом, налоговый учет может состоять из бухгалтерской отчетности и одной дополнительной записи-учетной записи корректировки прибыли для целей налогообложения.

Однако этот метод может быть использован только небольшими организациями, теми, в которых различия между бухгалтерским и налоговым учетом минимальны.

Применение этого способа более крупными организациями весьма проблематично. Дело в том, что в первом квартале такие организации, возможно, смогут успешно применять этот способ, но во втором, третьем и четвертом кварталах это будет делать все сложнее. Необходимо будет учитывать корректировки всевозможных показателей не только в течение квартала, но и по входящим остаткам, то есть поправлять корректировки, сделанные ранее. При таком объеме корректировочной работы можно легко запутаться и допустить ошибки, выявить которые будет очень трудно, так как ведь это не бухгалтерский баланс, в котором актив должен равняться пассиву.

5. Налоговый учет ведется в обособленном налоговом Плане счетов.

Этот подход является компромиссом между первым и третьим способами. Он заключается в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся «налоговые» счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского плана счетов.

Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер может при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.

Аналитическими регистрами налогового учета в этом случае будут являться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период, если они будут содержать реквизиты, перечисленные в ст. 313 НК РФ.

Это удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Они должны добавить в схемы бухгалтерских проводок к хозяйственным операциям дополнительные проводки по налоговым счетам и составить новые алгоритмы хозяйственных операций в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведется по-разному.

---

Следует отметить, что по тому же пути пошли разработчики большинства бухгалтерских компьютерных программ.

2.2 Оптимизация налогового и бухгалтерского учета в РФ

Бухгалтерская политика организации является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику снизить налоговое бремя. Ни для кого не секрет, что все больше организаций и индивидуальных предпринимателей переходят на путь легального бизнеса, тем более что этому способствует реформа налоговой политики, проводимая государством. Для того чтобы разумно подходить к исчислению сметных налогов, нужно не изымать денежные поступления из налога, образуя тем самым черную кассу, а понимать налоговую систему и с помощью учетной политики создавать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной политики необходимо решить следующие проблемы:

1. Сделать Бухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания, что позволяет анализировать экономическую деятельность предприятия.

2. Создать оптимальную систему налогового учета.

3. Предусмотреть определенные направления минимизации налогов, которые не противоречат действующему законодательству РФ.

4. Внедрить систему организации бухгалтерской службы, которая облегчает своевременное и четкое управление документами и учет информации.

Бухгалтерская политика, отвечающая всем вышеперечисленным задачам, может стать реальным источником информации, необходимой для оказания реальной помощи организации, а не формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. Бухгалтерская политика также должна учитывать специфику организации.

Основными разделами учетной политики являются:

1. Порядок организации бухгалтерского учета.

2. Методы оценки активов и обязательств.

3. Порядок контроля хозяйственных операций.

4. Порядок рабочего процесса и технология обработки бухгалтерской информации.

5. Процедура инвентаризации активов и обязательств организации.

6. План работы бухгалтерских счетов.

7. Формы первичных бухгалтерских документов.

8. Порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения.

Одним из первых подвергается тщательному анализу бухгалтерская ситуация ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Положение, предусматривающее, что в качестве основного средства организации для учета активов одновременно отвечают следующим условиям:

---

* используется в производстве продукции, при выполнении работ или услуг, или для управленческих нужд организации;

* используется в течение длительного времени, т. е. срок службы более 12 месяцев или нормальный рабочий цикл более 12 месяцев;

* организация не планирует дальнейшей перепродажи этих активов;

* могут принести экономическую выгоду организации в будущем.

Организация должна правильно подходить к понятию бухгалтерской единицы при учете объектов основных средств. В ПБУ 6/01 установлено, что объектом инвентаризации основных средств признается объект со всеми приборами и аксессуарами либо отдельный объект, конструктивно предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо отдельный набор конструктивно сочлененных объектов, составляющих единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Таким образом, в зависимости от способа выполнения задания основной инструмент может быть зарегистрирован либо как:

* изолировать тему

* отдельный комплекс.

И в обоих случаях это объект инвентаризации. Если организация нарушает этот принцип в своем бухгалтерском учете, ее ожидают негативные последствия с точки зрения налогообложения. Следующий способ оценки основного средства-генерировать первоначальную стоимость основного средства. Первоначальная стоимость основного средства представляет собой сумму фактических затрат организации на приобретение, строительство и изготовление объектов, которая включает:

* суммы, уплаченные в соответствии с контрактом поставщику;

* суммы, уплаченные организациям за выполнение работ по договору строительства и другим договорам;

* суммы, выплачиваемые организациям за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

* регистрационные сборы и государственные налоги;

• таможенные пошлины;

* невозвращаемые налоги;

* вознаграждение, выплачиваемое организации-посреднику, через которую был приобретен объект основных средств;

* проценты по заемным средствам, если они накоплены до принятия объекта основного средства к учету;

* разница в сумме, возникающая в случае, если оплата производится в рублях в размере эквивалентной суммы в иностранной валюте;

* другие суммы, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

При формировании первоначальной стоимости объекта с учетом вышеуказанных требований правильно формируется налоговая база для расчета налога на имущество организаций.

---

Следующим элементом формирования учетной политики должно стать определение правильности признания доходов организации. В бухгалтерском учете доходы организации признаются на основании следующих условий, установленных Положением О бухгалтерском учете ПБУ 9/99:

* организация должна иметь право на поступления, вытекающие из конкретного договора или иным образом подтвержденные надлежащим образом;

* размер дохода должен быть определен;

• несомненно, что экономические выгоды организации возрастут в результате конкретной операции;

• право собственности на продукты, работы, услуги перешло к покупателю;

* можно определить затраты на указанную операцию.

Эти условия подчеркивают, что в бухгалтерском учете доходы должны признаваться на основе требований, установленных ПБУ 9/99, в отличие от признания момента формирования выручки для целей налогообложения. При этом в некоторых случаях признание доходов и момент формирования доходов для целей налогообложения могут совпадать, но это не должно быть общей моделью, подход к каждому моменту формирования должен определяться исходя из их правовых норм и требований.

Следующий элемент учетной политики составляется на основе условий учета расходов организации. В ПБУ 10/99 "Расходы организации" дается определение расходов. Расходы организации рассматриваются как уменьшение экономических выгод, возникающих в результате отчуждения активов и / или возникновения обязательств, что приводит к уменьшению капитала этой организации. В соответствии с ПБО 10/99 расходы учитываются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

* они производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства и правил, обычаями оборота;

* сумма расходов может быть определена;

• несомненно, что та или иная операция уменьшит экономические выгоды организации.

Расходы организации, произведенные в отчетный период, но отчетные периоды, регистрируются в бухгалтерском учете отдельной статьей как перенесенные расходы и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерном, пропорциональном объему выручки и т. Классификация отдельных операций по расходам для будущих расходов или выданных авансов влияет на налогооблагаемую базу налога на имущество. Соответственно, расходы следует рассматривать как расходы:

* затраты, связанные с формированием и развитием новых видов производства;

* плата за лицензирование определенных видов деятельности;

---