Файл: анализ теоретических и практических аспектов соотношения бухгалтерского учета и налогообложения.pdf

* платежи за предоставление прав на использование нематериальных активов (признаются в течение срока действия договора);

* расходы на различные добровольные страховки;

* затраты на сертификацию продукции (товаров), работ, услуг.

Бухгалтерская политика организации позволяет налогоплательщику снизить налоговую нагрузку, опираясь на вполне законные основания, содержащиеся в налоговом законодательстве РФ. Бухгалтерская политика позволяет оптимизировать налоговую базу, состоящую из двух частей:

* налог на добавленную стоимость;

* подоходный налог.

Чтобы правильно определить время формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, необходимо определить время, когда организация получает деньги от своих покупателей:

• если по условиям договоров, связанных с предоставлением своим покупателям и клиентам товаров, продуктов, работ, услуг, организация получает деньги в виде аванса или предоплаты, то в большинстве случаев не имеет значения момент формирования налоговой базы. Для этих организаций бухгалтерская политика для целей налогообложения может быть утверждена при определении налоговой базы по мере отгрузки и представления расчетных документов покупателю;

• если оплата оказанных товаров, товаров, работ, услуг производится по истечении срока, то есть в последующие периоды (например, на условиях коммерческого кредита), то в учетной политике следует утвердить момент определения налоговой базы по мере поступления средств.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль следует учитывать следующие направления налоговой оптимизации. Ключевым является выбор налогоплательщиком метода учета доходов и расходов. В зависимости от выбранного налогоплательщиком способа признания доходов и расходов доходы, связанные с расчетами по реализованным товарам (работам, услугам) или имущественным правам, признаются для целей налогообложения в соответствии со ст.

Метод учета доходов и расходов не является приемлемым для всех организаций. При наличии ограничений в выборе методов признания доходов и расходов необходимо искать другие возможности минимизации налогообложения, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ. Для организаций, признающих доходы и расходы от реализации товаров, работ и услуг по методу начисления, имеет смысл рассмотреть возможность создания резервов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязанностях организаций и их движениях посредством непрерывного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в ходе их деятельности.

---

Основные задачи бухгалтерского учета:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и владельцам имущества организации, а также внешним-инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2) Предоставление информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций организацией и их целесообразности, наличия и перемещения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормами и оценками;

3) предотвращение негативных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутриэкономических резервов для обеспечения ее финансовой устойчивости.

Организации, руководствуясь законодательством РФ О бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих Бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою бухгалтерскую политику, исходя из их структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и отчет бухгалтерского учета. В этом случае они утверждаются:

1) план бухгалтерской работы, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями пунктуальности и полноты бухгалтерского учета и отчетности;

2) формы первичных бухгалтерских документов, используемых для регистрации хозяйственных операций, для которых отсутствуют типовые формы первичных бухгалтерских документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) процедура инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4) правила документооборота и технология обработки бухгалтерской информации;

5) порядок контроля хозяйственных операций, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может быть осуществлено в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, регулирующих Бухгалтерский учет, разработки организацией новых методов бухгалтерского учета или существенного изменения условий его деятельности.

---

Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в двойных проводках на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в план работы по счетам бухгалтерского учета. Данные учета затрат должны соответствовать обороту и балансу счетов синтетического учета. Все коммерческие операции и результаты инвентаризации должны регистрироваться в бухгалтерских счетах своевременно, без упущений и изъятий. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство и капитальные вложения учитываются отдельно.

Бухгалтерские книги предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в основных документах, которые были учтены, и ее отражения в бухгалтерских счетах и в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерские записи ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машин, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и других машинных носителях.

Коммерческие операции должны регистрироваться в бухгалтерских книгах в хронологическом порядке и сгруппироваться по соответствующим бухгалтерским счетам.

Нынешний порядок налогообложения прибыли и других налогов предполагает теперь, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методике бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером комплекса бухгалтерских и расчетных действий по правильному исчислению налоговых обязательств организации, прежде всего по налогу на прибыль. Это связано с разделением требований бухгалтерского учета и налоговой методологии за последнее десятилетие. Однако правильный учет операций, связанных с формированием финансовых результатов, не означает, что эти финансовые результаты являются надежными для целей налогообложения, поэтому необходимо организовать дополнительные бухгалтерские процедуры для обеспечения точности определения налоговой базы подоходного налога, то есть вести «бухгалтерский учет для целей налогообложения».

Можно выделить следующие основные принципы налогового учета по отношению к бухгалтерскому учету.

1. Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается на основе данных налогового учета, если глава 25 НК РФ предусматривает иной порядок консолидации и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от установленного правилами бухгалтерского учета.

Поскольку налоговая база формируется на основе данных налогового учета, недостаточно вести учет для целей налогообложения только в случае отклонений показателей, рассчитанных на основе данных бухгалтерского и налогового учета. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов (расходов), должен оцениваться и регистрироваться дважды: по бухгалтерской и налоговой методике.

---

2. Первичные бухгалтерские документы, аналитические бухгалтерские записи и расчет налоговой базы являются доказательствами данных налогового учета.

3. Аналитические бухгалтерские записи - это сводные формы систематизации данных налогового учета за налоговый (бухгалтерский) период, сгруппированные в соответствии с настоящей главой, не отраженные в бухгалтерских счетах.

4. Регистры и порядок их учета разрабатываются самими плательщиками и устанавливаются учетной политикой.

5. Правила и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (принцип последовательного применения). Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 2 глава 25 «Налог на прибыль».

3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с Инструкциями по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94-н (в ред. от 07.05.2003).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом МФ РФ от 19.12.1998 № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 №31н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в редакции изменений и дополнений).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, в редакции изменений и дополнений).

8. Бакадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. – М.: Изд-во ПРИОР, 2000.

9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд. – М., 1997.

10. Балабанов И.Т., Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2001.

11. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете». – М., Юстицинформ, 2005.

---

12. Волкова М. Зачем нам налоговый учет? // www.klerk.ru

13. Ефремова А.А. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 – взгляд через два года.// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2002. №1.

14. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М., 2005.

15. Коршунов А.Г. Налоговый учет был, есть и будет. Может все не так страшно? // www.klerk.ru

16. Машков С.А. Готовы ли предприятия осуществлять налоговый учет? // Все для бухгалтера. 2003. №1.

17. Никулина И.А. Учет доходов и расходов в соответствии с главой 25 НК РФ.// Налоговый вестник. 2002. №3.

18. Новикова Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения. // Финансы. 2003. №5.

19. Новодворский Р., Сабанин В. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. – М., 2004.

20. Пальмина Е. Налоговый учет – мифы и реальность.//Расчет. 2006. №12.

21. Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет. // Российский налоговый курьер. 2003. №8.

22. Рубаева Е. Учетная политика предприятия: различия между бухгалтерским и налоговым учетом. / www.klerk.ru

23. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002.

24. Сапелкина А.А. Налоговый учет доходов и расходов. Принципы и подходы к организации. //Финансы. 2007. №4.

25. Суслова Ю. Учет сомнительных и безнадежных долгов покупателей при реализации товаров. // Аудитор. 2005. №7.

26. Тепляков Ю.В. Оформление операций товаров по возврату товаров в учете. // Аудитор. 2006. №11.

27. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль». – М., 2006.

28. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера. – М., 2005.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Элементы учетной политики организации

Элемент	Допустимые варианты
Отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовки материалов	· Применение счета 10 "Материалы" с оценкой материалов по фактической себестоимости · Применение счетов 10 " Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене
Оценка материальных ресурсов, отпущенных в производство	· Метод себестоимости каждой единицы · Метод средней себестоимости · Метод себестоимости первых по времени закупок ФИФО · Метод себестоимости последних по времени закупок ЛИФО
Оценка товаров (для предприятий розничной торговли)	· Оценка по розничным (продажным) ценам · Оценка по покупной стоимости
Установление срока полезного использования основных средств (в случае его отсутствия)	· Ожидаемый срок использования объекта · Ожидаемый физический износ объекта · Установленные ограничения на использование объекта
Способ начисления амортизации по основным средствам (только для целей бухгалтерского учета)	· Линейный способ · Способ уменьшаемого остатка · Способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования · Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
Способ начисления амортизации по нематериальным активам	· Линейный способ · Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) · Способ уменьшаемого остатка
Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов	· Накопление соответствующих сумм амортизационных отчислений · Уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива
Способ оценки нематериальных активов, приобретенных с использованием неденежных средств	· Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, определенная исходя из цен на аналогичные товары · Стоимость аналогичных нематериальных активов в сравнимых обстоятельствах
Порядок финансирования ремонта основных средств	· Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода · Затраты на ремонт резервируются · Затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов · Создается ремонтный фонд для проведения особо сложного ремонта в течение ряда лет
Способ оценки готовой продукции	· Оценка по фактической производственной себестоимости · Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости · Оценка по прямым статьям затрат
Способ оценки незавершенного производства на предприятиях серийного и массового производства	· Оценка по фактической производственной себестоимости · Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости · Оценка по прямым статьям затрат · Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
Метод распределения косвенных расходов между объектами калькулирования	Рекомендуемые методы в зависимости от удельного веса: · прямой заработной платы основных производственных рабочих · прямых материальных затрат · суммы прямых затрат · выручки от реализации продукции (работ, услуг)
Порядок формирования покупной стоимости товаров у организаций торговли	· Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в покупную стоимость товаров · Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав издержек обращения
Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата	· Подразделение затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (работы, услуги). Системная калькуляция полной фактической себестоимости объекта калькулирования · Подразделение затрат отчетного периода на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные). Последний вид расходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг). В калькуляцию продукции эти расходы не включаются. Системная калькуляция неполной (ограниченной) фактической производственной себестоимости объекта калькулирования
Учет выпуска готовой продукции	· С применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" при использовании нормативного метода учета себестоимости · Без применения счета 40
Порядок создания резервов по сомнительным долгам	· Организация создает резервы · Организация не создает резервы
Порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей	· Организация создает резервы · Организация не создает резервы
Распределение и использование чистой прибыли	· Формирование фондов целевого использования прибыли (накопления, потребления, социальной сферы и т.п.) · Фонды не формируются, организация списывает фактически используемую прибыль непосредственно со счета 81
Оценка кредиторской задолженности	· Оценка полученных кредитов и займов без учета причитающихся к выплате процентов на конец отчетного периода · Оценка полученных кредитов и займов с учетом причитающихся к выплате процентов
Порядок признания выручки при выполнении работ с длительным циклом производства	· По мере готовности работы, услуги, продукции · По завершении выполнения работ, оказания услуги, изготовления продукции в целом
Порядок признания расходов на продажу в части коммерческих расходов, а также управленческих расходов	· Полностью в отчетном году · С учетом переходящих расходов предыдущих отчетных периодов
Способ списания расходов будущих периодов	· Равномерное списание · Списание пропорционально объему продукции и др. показателям

---