Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера и видов операций подразделяются на:

• 
  процентные доходы и процентные расходы;
  
• 
  операционные доходы и операционные расходы.
  

В зависимости от вида операции комиссионные доходы и комиссионные расходы могут относиться к процентным или операционным.

Под процентными доходами и процентными расходами понимаются доходы и расходы. Порядок признания и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов и процентных расходов осуществляется в соответствии с главами 4 и 17 «Положение о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» соответственно. [4]

Операционные доходы и операционные расходы включают: доходы и расходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами; доходы и расходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами; доходы и расходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами; доходы и расходы (кроме процентных) от операций с полученными кредитами, а также с другими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами; доходы и расходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения НВПИ; доходы и расходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки; комиссионные и аналогичные доходы и расходы; другие операционные доходы и расходы; доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, в том числе, носящие общеорганизационный характер и, в целях Положения «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций», не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой. [4]

К доходам и расходам, связанным с обеспечением деятельности кредитной организации, в том числе, относятся доходы и расходы, возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности, например, несоблюдения требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобного, а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное), в их числе: неустойки (штрафы, пени) по прочим (хозяйственным) операциям; доходы от безвозмездно полученного имущества; поступления и платежи в возмещение причиненных убытков; доходы и расходы от оприходования излишков и списания недостач; другие доходы и расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер.

---

Кредитные организации признают доходы и расходы процентными либо операционными исходя из их характера и видов операций.

Под комиссионным доходом понимается полученное или причитающееся к получению кредитной организацией комиссионное вознаграждение (сбор) в виде: платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг; платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим подобным договорам.

Под комиссионным расходом понимается уплаченное или причитающееся к уплате кредитной организацией комиссионное вознаграждение (сбор) в виде: платы, взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги; платы, взимаемой с кредитной организации за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим подобным договорам.
1.2 Нормативно-правовое регулирование доходов и расходов коммерческого банка
Начисление коммерческим банком доходов и расходов регулируется на различных уровнях так, например, составление доходов и расходов регулируется прежде всего, федеральным законом №402 «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. [3]

Положение Банка России от 27.02.2017 №579-П «Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» устанавливает План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения. [5]

Положение Банка России от 22.12.2014 № 446-П «Положение о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» устанавливает для кредитных организаций принципы и порядок определения доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете на счетах по учету финансового результата текущего года, и прочего совокупного дохода, отражаемого в бухгалтерском учете на счетах по учету добавочного капитала, за исключением эмиссионного дохода, безвозмездного финансирования, предоставленного кредитной организации акционерами

---

, участниками, вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью, в течение отчетного года. [4]

Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением поступлений, указанных в пункте 3.3 настоящего Положения, и происходящее в форме:

• 
  притока активов (например, в виде безвозмездно полученного имущества);
  
• 
  повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов, приобретенных долевых и долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, а также увеличения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала);
  
• 
  уменьшения резервов на возможные потери или уменьшения резервов – оценочных обязательств не кредитного характера;
  
• 
  увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
  
• 
  уменьшения стоимости (списания) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов. [21]
  

Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением распределения прибыли между акционерами или участниками и (или) уменьшения вкладов по решению акционеров или участников, и происходящее в форме:

• 
  выбытия активов (например, в связи с утратой, порчей имущества);
  
• 
  снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов, приобретенных долевых и долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии 4 для продажи, а также уменьшения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала) или износа;
  
• 
  создания или увеличения резервов на возможные потери, создания или увеличения резервов – оценочных обязательств не кредитного характера;
  
• 
  уменьшения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
  
• 
  увеличения обязательств (за исключением увеличения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала), не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.
  

---

Прочим совокупным доходом кредитной организации признается увеличение или уменьшение экономических выгод, относимое на увеличение или уменьшение добавочного капитала, приводящее к увеличению или уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением доходов и расходов, перечисленных в пунктах 1.2 и 1.3 настоящего Положения, и происходящее в форме, определенной в пунктах 28.2 и 28.3 настоящего Положения.

Указание Банка России от 04.09.2013 № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности» устанавливает порядок составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации (далее - годовая отчетность). [6]

Годовая отчетность кредитной организации подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение представляется в соответствии с требованиями Федерального закона "О банках и банковской деятельности".

Годовая отчетность представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России, которые осуществляют надзор за их деятельностью. Годовая отчетность опубликовывается вместе с аудиторским заключением. [16]

Таким образом, существующие на сегодняшний день системы формирования финансовых результатов в коммерческих банках уже в значительной мере удовлетворяют целям отражения в них этих процессов. Показатель бухгалтерской прибыли, формируемый на основе отчета о прибылях и убытках по форме № 0409102, предназначен, в большей степени, для внутреннего управления финансовыми результатами банка, а показатель прибыли за отчетный период публикуемой отчетности и отчетности по МСФО имеет целью дать реальную информацию о деятельности банка его внешним контрагентам.
2 Методические аспекты бухгалтерского учета операций доходов и расходов коммерческого банка.

2.1 Счета, используемые для учета доходов и расходов коммерческого банка
Для учета доходов и расходов коммерческого банка используются ниже перечисленные счета. Каждый коммерческий банк открывает синтетические счета первого порядка, состоящие из 3 цифр и второго порядка, состоящие из 5 цифр. Так же используются аналитические счета, состоящие из 20 цифр.

Счета раздела 7 «Финансовые результаты» предназначены для учета доходов и расходов и отражения финансового результата (прибыль или убыток) от деятельности кредитной организации в течение года, отчислений из прибыли, направленных в течение года на выплату дивидендов и формирование (пополнение) резервного фонда, а также для учета операций, совершаемых при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и финансового результата (прибыль или убыток), определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников).

---

Счет № 706 «Финансовый результат текущего года» предназначен для учета доходов и расходов текущего года. Счета по учету расходов активные, по учету доходов пассивные.

Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года в соответствии с Положением Банка России № 446-П. [4]

Счет № 70611 «Налог на прибыль» предназначен для учета использования прибыли на уплату налога на прибыль. Счет активный.

По дебету счета отражаются начисленные суммы налога на прибыль (в том числе подлежащие уплате в виде авансовых платежей) в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам.

По кредиту счета отражаются суммы излишне начисленного (уплаченного) налога на прибыль в корреспонденции со счетами по учету расчетов по налогам и сборам.

Счет №70615 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» предназначен для учета корректировки, уменьшающей сумму налога на прибыль на отложенный налоговый актив. Счет пассивный.

По кредиту счета отражаются суммы отложенного налога на прибыль, которые уменьшат подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах, в корреспонденции со счетами по учету отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам или отложенного налогового обязательства, отложенного налогового актива по перенесенным на будущее убыткам.

По дебету счета отражаются суммы отложенного налога на прибыль, которые увеличат подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах, в корреспонденции со счетами по учету отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам или отложенного налогового обязательства, отложенного налогового актива по перенесенным на будущее убыткам.

Счет № 70616 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» предназначен для учета корректировки, увеличивающей сумму налога на прибыль на отложенное налоговое обязательство. Счет активный.

По дебету счета отражаются суммы отложенного налога на прибыль, которые увеличат подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах, в корреспонденции со счетами по учету отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, отложенного налогового актива по перенесенным на будущее убыткам.

По кредиту счета отражаются суммы отложенного налога на прибыль, которые уменьшат подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчетных периодах, в корреспонденции со счетами по учету отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, отложенного налогового актива по перенесенным на будущее убыткам.

---

Смотрите также файлы

• Мектеп Ыбырай Алтынсарин атындаы орта мектеп.docx

• Отчет по практике с подписью студента (в личный кабинет загружается в виде файла в формате word).docx

• Конспект по боевой подготовке с личным составом караула 4 псч7 3 псо фпс гпс гу мчс россии по Новгородской области.docx

• Оу масаты Ойлау дадысыны дегейі Баалау критерийі ндылытар Атыжні Таырып Пн шблім.pptx

• Закон о референдуме донецкой народной республики по вопросу о вхождении в состав российской федерации на правах субъекта российской федерации.docx