В первый рабочий день нового года после составления ежедневного баланса за 31 декабря остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года.

Счет № 707 «Финансовый результат прошлого года». Предназначен для учета доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Счета по учету расходов активные, по учету доходов пассивные.

Операции совершаются в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На дату составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности остатков на счете быть не должно.

 Счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» предназначен для прибыли (счет № 70801) или убытка (счет № 70802), определенных по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников). Счет № 70801 пассивный, счет № 70802 активный.

Бухгалтерский учет на счетах по учету расходов по налогу на прибыль, прибыли прошлого года и убытка прошлого года ведется только на балансе кредитной организации (головного офиса).

Таким образом для учета доходов и расходов коммерческого банка используются счета № 706 «Финансовый результат текущего года» и № 707 «Финансовый результат прошлого года. Все счета активные.

Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка № 706 «Финансовый результат текущего года». Лицевые счета открываются по символам ОФР. При этом количество лицевых счетов по каждому символу, которые предназначены для группировок доходов и расходов исходя из экономического содержания операций, определяется кредитной организацией. 2.9. В период составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности доходы и расходы, относящиеся к текущему году, отражаются в бухгалтерском учете по балансовому счету № 706 «Финансовый результат текущего года», а относящиеся к прошлому отчетному году – по балансовому счету № 707 «Финансовый результат прошлого года» в соответствии с Указанием Банка России № 3054-У. [4]
2.2 Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов коммерческого банка

1. 
   Учет операций с кредитными рисками.
   

---

Отчисления в резерв на возможные потери по кредитам, выданным в иностранной валюте, производится в российских рублях. Указанный резерв учитывается на балансовых счетах по учету резерва на возможные потери по кредитам и осуществляется проводкой: Дебет – 70606, Кредит-45215.

Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Увеличение резерва отражается в проводке: Дебету 70606, Кредиту 45215.

Уменьшение резерва отражается в проводке: Дебету 45215, Кредиту 70601.

При погашении кредита сумма созданного резерва списывается проводкой: Дебет-45215, Кредит - 70601.

2. Бухгалтерские проводки по операциям с кредитными рисками и их минимизацией.

Формирование резерва по учетным банковским векселям третьих лиц.

Дебет 70606, Кредит 51410

Восстановление резерва по учтенным банком векселям третьих лиц на доходы банка. Дебет 51410, Кредит 70601

Создание резервов на возможные потери по размещенным кредитной организацией депозитам. Дебет 70606, Кредит 32211.

Восстановление резерва на прочие доходы банка при возврате депозита. Дебет 32211, Кредит 70601.

Формирование резерва по обратной (срочной) части сделки по отчуждению с одновременным принятием обязательств по его обратному приобретению. Дебет 70606, Кредит 47425.

Восстановление резерва на доходы банка при исчезновении фактора риска. Дебет 47425, Кредит 70601

3. 
   Доходы в виде вознаграждения за оказание услуг при факторинге отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора. Например, после подписания акта. В соответствии с Правилами кредитная организация может принять в Учетной политике решение отражать начисление доходов в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг.
   

Начисление доходов отражается бухгалтерской записью: Дебет 47423«Требования по прочим операциям», Кредит 70601 «Доходы»

4. 
   Определение финансового результата: Дебет 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования», Кредит 70601 «Доходы»
   
5. 
   Учет обеспечения и покрытия.
   

При выдаче гарантии согласно условиям заключенного договора, банк может принять покрытие в виде денежных средств или обеспечение в виде залога ценных бумаг, имущества, драгоценных металлов и другого имущества.

Если условиями подписанного договора с принципалом либо других договоров, направленных на минимизацию рисков банка по выданной гарантии, на сумму размещенного покрытия предусмотрено начисление процентов, то осуществляются следующие проводки: Дебет 70606 (214хх) «Проценты, уплаченные по прочим привлеченным средствам», Кредит 47426 «Обязательства банка по уплате процентов по счету покрытия».

---

Бухгалтерские проводки по депозитам и процентам. Если у организации образуются свободные денежные средства, то чтобы они не лежали мертвым грузом на расчетном счете, организация может заставить их работать. Таким образом, деньги, не задействованные в обороте, способны приносить дополнительный доход. Одним из способов получения такого дохода является размещение средств на депозите.

Депозитный счет относится к так называемым специальным счетам в банке, для учета которых в бухгалтерии предназначен счет 55. К указанному счету Планом счетов предусмотрено несколько субсчетов. Депозиты учитываются на субсчете 55.3 «Депозитные счета».

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями согласно п. 3 ПБУ 19/02, то учитывать их можно и на счете 58 «Финансовые вложения» путем открытия соответствующего субсчета. [7]

Счета 55 и 58 являются активными, поэтому увеличение средств на депозите будет проходить по дебету, а их уменьшение на депозитном счете или возврат владельцу на расчетный счет — по кредиту.

Что касается проводок по поступлению процентов на расчетный счет и, соответственно, их начислению, то в них будет задействован счет 91 «Прочие доходы и расходы». Субсчет 1 к этому счету «Прочие доходы» предназначен для отражения различных поступлений, в том числе и полученных процентов, от деятельности, не связанной с основной.

Проанализировав порядок операций доходов и расходов коммерческих организаций, можно сделать вывод, что он весьма важен для банка.
Заключение
Банк – это кредитная организация, имеющая исключительное право осуществлять следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Доходы - средства в денежной или натуральной форме, получаемые экономическими объектами в результате их деятельности.

Расходы - перемещение средств в процессе хозяйственной деятельности, приводящее к уменьшению средств экономического объекта или увеличению его долговых обязательств.

Начисление коммерческим банком доходов и расходов регулируется на различных уровнях так, например, составление доходов и расходов регулируется, прежде всего, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

---

Для учета доходов и расходов в коммерческом банке используются счета:

Счет № 706 «Финансовый результат текущего года» предназначен для учета доходов и расходов текущего года.

Счет № 707 «Финансовый результат прошлого года»

Бухгалтерские проводки оформляются в соответствующими документами: платежными поручениями, расходными кассовыми ордерами, приходными кассовыми ордерами, мемориальными ордерами.

Список использованных источников

1. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Омега-Л, 2008. - 550с.;
   
2. 
   Федеральный закон от 07.03.2018 № 53-ФЗ «О внесении изменений в отдельные-законодательные-акты-Российской-Федерации»;
   
3. 
   Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
   
4. 
   Положение Банка России от 22.12.2014 № 446-П «Положение о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»;
   
5. 
   Положение Банка России от 27.02.2017 №579-П «Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;
   
6. 
   Указание Банка России от 04.09.2013 № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;
   
7. 
   Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02";
   
8. 
   Бабаев Е.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/2-е изд., перераб. и доп.- М.: Вузовский учебник, 2008. -650с.;
   
9. 
   Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/5-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет, 2005. -736с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»);
   
10. 
    Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. -М.: Проспект,2007. - 368с.;
    
11. 
    Бородушко И.В., Васильева Э.К., Кузин Н.Н.. Финансы. 2008- 192с.;
    
12. 
    Вахрушина М. А. МСФО: Учебное пособие для студентов. - 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Омега-Л,2007;
    
13. 
    Жиляков Д.И., Зарецкая В.Г. Финансово-экономический анализ. 2012-235с.;
    
14. 
    Жуков Е.Ф., Зеленкова Н.М. Деньги. Кредит. Банки.: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2009 - 783с.;
    
15. 
    Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов, обучающихся по специальности: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/3-е изд., перераб, и доп. - М.: Омега-Л, 2006г.-589с.-(Высшее-финансовое-образование);
    
16. 
    Кувалдина Т.В. Порядок отражения доходов и расходов в бухгалтерской отчетности, согласно, МСФО. /Аудиторские ведомости, 2008 №8;
    
17. 
    Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/М.: Финансы;
    
18. 
    Литовченко В.П. Финансовый учет: Учебное пособие для студентов вузов/ М.: Аспект-Пресс,2006. -287с.;
    
19. 
    Мальская М.А., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/М.: Высшее-образование,2007г.-443с.;
    
20. 
    Мамонова И.Д., Валенцева Н.И. Банковское-дело.2005-134с.;
    
21. 
    Мизиковский Е.А. МСФО и бухгалтерский учет в России. - 2-е изд., перераб. и доп.-М.: КНОРУС, 2007г. -364 с.;
    
22. 
    Никонова А. Н. Доходы и расходы в российском учете и МСФО. / Главбух. 2008, № 11.;
    
23. 
    Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник/2-е изд., перераб. и доп. -М.: КНОРУС,2008г.-464с.;
    
24. 
    Соколов Л.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/ М.: Магистр, 2008г.-413с.;
    
25. 
    Стихиляс И.В., Туманов Т.Г., Теряева А.С. Деньги. Кредит. Банки. 2018г-213с.
    

---

---

Смотрите также файлы

• Мектеп Ыбырай Алтынсарин атындаы орта мектеп.docx

• Отчет по практике с подписью студента (в личный кабинет загружается в виде файла в формате word).docx

• Конспект по боевой подготовке с личным составом караула 4 псч7 3 псо фпс гпс гу мчс россии по Новгородской области.docx

• Оу масаты Ойлау дадысыны дегейі Баалау критерийі ндылытар Атыжні Таырып Пн шблім.pptx

• Закон о референдуме донецкой народной республики по вопросу о вхождении в состав российской федерации на правах субъекта российской федерации.docx