Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.pdf

Этап 4 (19 октября 1995-настоящее время) [3].

Окончательное разделение бухгалтерского и налогового учета, а также выделение последних в самостоятельную систему финансовых отношений произошло 19 октября 1995 года, когда Министерство финансов Российской Федерации приняло приказ № 115 «О годовой финансовой отчетности». ведомости организаций за 1995 год »(приказ № 115) [3].

В тексте нового Регламента ничего не говорится о вариантах определения выручки от реализации продукции. В то же время в пункте 13 приказа № 661 фраза «для целей налогообложения предприятия могут определять выручку от продажи продукции при получении наличных денег или в качестве ее отгрузки и представления расчетных документов покупателю» [3].

Оказывается, для целей налогового учета существует два метода определения выручки от продаж. Финансовый (бухгалтерский) план на 1995 год и последующие годы не предусматривает двух способов определения выручки от продаж

Для целей финансового учета все предприятия обязаны рассчитывать выручку во время отгрузки, а точнее - во время передачи права собственности на отгруженную продукцию покупателю. В мае 1996 года был издан Указ Президента № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (Указ № 685), в котором в целях осуществления налоговой реформы[11,с.221].

1. Правительству РФ поручено разработать процедуру, в соответствии с которой учет продаж продукции (работ, услуг) будет осуществляться на основе начисления, а определение себестоимости продукции и продаж - по фактическим затратам, но не ранее чем регистрация приобретенных ценностей.

2. Плательщики для исчисления и уплаты подоходного налога предприятий и организаций (за исключением субъектов малого предпринимательства) обязаны с 01.10.1996 г. применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором исчисление дохода является сделано в соответствии с ранее наступившей датой:

- получение авансового платежа (авансовый платеж);

- отгрузка продукции, выполнение работ или оказание услуг[11,с.225].

3. Для исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций, начиная с 01.01.1997 г., проводится периодическая корректировка базы, облагаемой налогом на прибыль с учетом инфляции. Положения Указа № 685 были приостановлены до дальнейшего уведомления (см. Телеграмму № 04-02-04 Министерства финансов и № PV-6 - 02/676 от 27 сентября 1996 года). В инструкции по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ № 97 от 12 ноября 1996 года, также было определено, что финансовые результаты внедрения основаны на допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности. деятельность организации[11,с.209].

На 1997 год возможность выбора метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) была сохранена.

Подводя итог. В основу деления этапов Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К., Дементьева В.Е. внесены ключевые изменения в налоговое законодательство, касающиеся[3]:

- выручка и получение прибыли;

- введение лимитов на расходы.

Следует обратить внимание на четвертый этап, который заканчивается в 1997 году.

2.2 Этапы становления и развития налогового учета по мнению: Ю.В. Носкова, К.А.Иванова, М.А Тюминой, Л.П. Королева и В.В. Башкатова

Ю.. В. Носков выделяет четыре этапа.

1-й этап (1 января 1992 г. - 1 января 1995 г.).

В этот период появились первые элементы корректировок показателей бухгалтерского учета с целью уплаты подоходного налога в связи с принятием Закона РФ № 2116-1 [12,с.50].

Кроме того, уже в этот период для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон № 54-ФЗ от 03.12.1994 г. «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации« О налоге на прибыль предприятий и организаций» [11,с.78].

Смысл этого акта заключался в том, что в порядке чистой прибыли валовая выручка уменьшалась на сумму положительных курсовых разниц, т. Е. При учете курсовых разниц была прибыль, но в налоговом учете она отсутствовала.

 Этап 2 (1 января 1995 г. - 1 января 1999 г.).

Это началось в 1995 году, когда были предприняты самые решительные шаги в направлении отделения учета прибыли от налоговой системы.

Вступило в силу новое Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.1994 № 170.

Он ввел принцип «временной достоверности фактов хозяйственной деятельности» во внутренний учет, т. е. выручка в бухгалтерском учете определялась только одним способом - при отгрузке товаров[11,с.68].

В то же время положение о структуре расходов до 1 января 2002 года оставалось неизменным: выручка для целей налогообложения по-прежнему могла определяться как «по отгрузке», так и «по оплате».

С принятием Правительством Российской Федерации постановления № 661 следующим шагом второго этапа стал Приказ № 115. Этот приказ запрещал переносить избыточные расходы на счета использования прибыли и нераспределенной прибыли, то есть на счета. 81 и 88. Эти расходы должны были быть отражены в счетах учета затрат и участвовать в формировании финансового результата[12,с.29].

Балансовая прибыль отошла от налогооблагаемой прибыли. Этап 3 (1 января 1999 г. - 1 января 2002 г.).

Это связано с принятием частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс). Часть первая Налогового кодекса была принята 31 июля 1998 года и вступила в силу 1 января 1999 года.

Введено единое определение обязательств налогоплательщиков, их прав и обязанностей, прав налоговых органов, перечня налогов, порядка их взимания[11,с.44].

 Кроме того, в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса определено, что «налоговая база рассчитывается на основе учетных регистров и (или) на основании других документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению или связанных с налогообложением».

В результате налоговое законодательство определило, что бухгалтерский учет не является единственным возможным источником информации, необходимой для расчета налогов и сборов[12,с.181].

Часть вторая Налогового кодекса была принята 5 августа 2000 года. В 2001 году, с вступлением в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса, понятие «учетная политика для целей налогообложения» появилось в налоговом законодательстве. , Смысл этого понятия не раскрывается, но анализ положений пункта 12 статьи 167 Налогового кодекса позволяет определить основные положения, регулирующие применение учетной политики для целей налогообложения. Этап 4 (1 января 2002-настоящее время).

 Была введена глава 25 Налогового кодекса «Подоходный налог с предприятий», в которой впервые законодательно закреплено обязательство вести особый вид бухгалтерско-налогового учета[11,с.102].

Отметим основные различия во взглядах (вышеперечисленных авторов) на формирование и особенности этапов[12,с.81].

По сравнению с предыдущими авторами Ю.А. В. Носков объединяет первый и второй этапы в один, ко второму 1 января 1999 г., по нашему мнению, было бы логично сформировать его 01.07.1995 г. по аналогии с мнением предыдущих авторов, как Решение № 661. от этой даты.

На втором этапе внимание уделяется изменениям в бухгалтерском законодательстве, касающихся методов определения выручки и формирования финансового результата (эти изменения и, соответственно, документы не были рассмотрены первыми авторами).

Обратим внимание на то, что этапы формирования налоговой отчетности рассматривались до 01 января 2002 года.

К. А. Иванов выделяет три этапа.

 1-й этап (1 января 1992 г. - 30 июня 1995 г.).

Формирование налоговой системы, которая носила внебюджетный характер, заключалась в приоритете интересов государства при разрешении споров; отсутствие ясности в налоговом законодательстве; отсутствие принципов взаимодействия с другими отраслями права[11,с.76].

Этап 2 (01 июля 1995 г. - 31 декабря 2001 г.).

Постепенная автономия правил исчисления налогов от правил бухгалтерского учета; ослабление влияния налогового законодательства на правила бухгалтерского учета; создание предпосылок для разделения бухгалтерского учета на бухгалтерский и налоговый[12,с.83].

Этап 3 (от 01 января 2002 г.) Законодательное оформление независимой системы налогового учета, окончательное разделение налоговой и бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что К. А. Иванов не называет нормативные документы при формировании этапов. Это похоже на Ю. В. Носкова, формирует первый этап.

Второй этап очень обобщенный: с 1995 по 2001 год, таким образом, отсутствуют ключевые изменения в налоговом законодательстве.

Он также рассматривает формирование налогового учета до его официальной консолидации 01.01.2002.

 М. А. Тюмина определяет семь этапов[8].

1-й этап с 01 января 1992 г. В российском законодательстве имеются первые различия между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения, согласно п. 5 ст. 2 Закона Российской Федерации 2116-1.

На втором этапе, начиная с декабря 1994 года, в результате второго этапа налоговой реформы концепции учета доходов и расходов от их налогового учета были окончательно разделены[8].

На этапе 3 от 01 июля 1995 года правительство Российской Федерации приняло Постановление № 661, согласно которому не все фактические расходы могут быть включены в расходы для целей налогообложения[8].

4-й этап с 19 октября 1995 г. Впервые на основании Приказа № 115 для целей налогообложения учетная политика стала определяющим фактором[8].

Учетная политика начала определять дату возникновения налогового обязательства или дату отгрузки или дату оплаты.

5-й этап от 31 июля 1998 года - принятая часть первая Налогового кодекса[8].

6-й этап с 05 августа 2000 года - принятая часть второй НК РФ. Появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения».

На этапе 7 от 01 января 2002 года понятие налогового учета вводится на законодательном уровне в главу 25 Налогового кодекса.

Сформированные этапы М. А. Тюминой не такие, так как нет окончательной даты их образования. Характеристики этапов не содержат всех изменений, внесенных в налоговое законодательство[8].

Л. Р. Королева выделяет два этапа и шесть этапов в формировании налогового учета.

1-й этап (1992-2001). В зависимости от законодательной базы формирования информации для целей налогообложения автор выделяет два этапа: до и после введения налогового кодекса.

1-й этап. Осуществление бухгалтерского учета, формирование информации для целей налогообложения на основе регистров бухгалтерского учета. Этот этап разделен на 3 этапа:

- 1-й этап (1992-1994). Существуют общие методы признания доходов и расходов; корректировка учетной прибыли для целей налогообложения при определении выручки по отдельным видам продаж;

- 2-й этап (1995-1999). В бухгалтерском учете: признание выручки по методу начисления, отмена нормирования расходов.

Для целей налогообложения: изменчивость методов признания выручки, нормирование расходов, усложнение порядка налогообложения продажи другого имущества, введение формализованного расчета для корректировки учета прибыли в налоговой отчетности;

 - Этап 3 (2000 - 2001) Различия в классификации доходов и расходов и т. д. [11,с.54].

Этап 2 (2002-2009). Выделение подсистемы налогового учета в связи с введением главы 25 Налогового кодекса.

 - Этап 4 (2002 - 2004) Расхождения в финансовой и налоговой отчетности в связи со сложностью бухгалтерского и налогового законодательства, систематизацией их взаимосвязи через механизм налоговых разниц (ПБУ 18/02).

- 5 этап (2005-2008). Сближение правил финансового и налогового учета (амортизационная политика, состав расходов и т. д.) [12,с.77].

- Этап 6 (2008-2009). Изменения в порядке начисления амортизации, организация налогового учета индивидуальных доходов и расходов.

Таким образом, на первом этапе возникает единство бухгалтерского учета, действуют общие нормативные акты, регулирующие организацию бухгалтерского учета и определение объекта налогообложения. На последующих этапах существует большое количество счетов из-за сложности законодательства.

На последних этапах комплекс принятых мер направлен на сближение бухгалтерского учета.

Обратим внимание на то, что Л. Р. Королев различает этапы по этапам и рассматривает их формирование до 2009 г., хотя и в общих чертах[11,с.62].

При формировании этапов отсутствуют ссылки на нормативные документы, лежащие в основе разделения каждого этапа.

Интерес представляет третий этап, который касается различий в классификации доходов и расходов; предыдущие авторы не рассматривали этот вопрос.