Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.pdf

В. В. Башкатов выделяет два этапа.

 1-й этап (1991-2001)

Первый период (1991-1994). Бухгалтерский учет ведется с целью исчисления налогов. Единые методы признания доходов и расходов.

 Второй период (1995-2001). Ориентация на собственную концепцию взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Постепенное формирование системы бухгалтерского учета для целей налогообложения осуществляется путем принятия правовых актов, приводящих к отделению учетной прибыли от порядка ее налогообложения[11,с.134].

Признание доходов по методу начисления, а также отмена нормирования расходов в бухгалтерском учете. Вариативность методов признания доходов в налоговом учете и нормирования расходов в налоговом учете[12,с.77].

2-й этап (2002 - 2011). Выделение системы налогового учета в связи с введением главы 25 Налогового кодекса.

Третий период (2002-2004). Законодательство устанавливает обязанность вести налоговый учет по корпоративному подоходному налогу.

Отделение системы налогового учета от бухгалтерского учета. Усложнение законодательной и нормативной базы бухгалтерского и налогового учета привело к разделению двух информационных систем. Появление бухгалтерской категории позволило установить взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом[11,с.133].

Четвертый период (2005 - 2008). Существует сближение правил бухгалтерского и налогового учета путем внесения изменений в нормативные акты.

Пятый период (2009 - 2011). Введены антикризисные поправки в Налоговый кодекс, что способствовало дистанцированию правил бухгалтерского и налогового учета расходов хозяйствующих субъектов.

Основным недостатком этапов формирования В. В. Башкатова также является отсутствие ссылок на законодательство. Этапы представлены в увеличенном виде и не содержат все изменения, сделанные в деталях.

 Преимуществом является рассмотрение изменений до 2011 года, но статьи Налогового кодекса не названы[11,с.73].

И. Е. Куренков определяет три этапа.

1-й этап дореформенного периода (1990-1991). Он делится в зависимости от влияния основных нормативных документов, определяющих порядок учета и расчетов, сделанных на налогообложение прибыли[12,с.73].

В дореформенный период основные положения о структуре расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госкомценом СССР и Госкомстатом СССР от 30.11. .1990 г., не установлено различий между себестоимостью продукции, рассчитанной в бухгалтерском учете, и стоимостью, принятой при налогообложении прибыли.

В соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина СССР от 28.03.1985 № 40, для целей бухгалтерского учета мы использовали признание доходов и расходов организации по мере их начисления[11,с.133].

Для целей налогообложения прибыли использовался аналогичный метод. Методика расчета налогооблагаемой прибыли была определена Инструкцией Министерства финансов СССР «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога и отдельных видов доходов в бюджет» № 145, утвержденной приказом Министерства финансов. Финансы СССР от 29.12.1990 г. состояли всего из четырех операций[12,с.184].

Этап 2-переходный период (1992-2001). В конце 1991 года выполнение задач по правильному исчислению налогов и сборов было полностью решено на предприятиях с помощью бухгалтерского учета.

Статья 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривает, что налогоплательщик обязан вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности. обеспечение их сохранности не менее пяти лет[11,с.154].

Также в части 1 статьи 9 Закона № 2116-1 было установлено, что сумма налога определяется налогоплательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Первоначальные положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 года и № 10, или после отмены Положения и принятия нового утвержденного приказа и в Министерстве финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 года № 170 не было задач правильного расчета сумм налоговых платежей.

 Ничего не изменилось и в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этап 3-текущий период (с 2002 года). Глава 25 Налогового кодекса была введена в действие. И. Е. Куренков - единственный из вышеперечисленных авторов, который дает названия этапам (дореформенный, переходный и действующий), а также первый, кто рассматривает изменения, произошедшие в 1990 году.

Переходный период представлен довольно широко. Е. А. Лешина, М. А. Суркова, Н. А. Богданова выделяют сходные стадии, которые отмечены М. А. Тюминой, за исключением двух последних, у этих авторов они отсутствуют[8].

Рассмотрев изложенные выше точки зрения, необходимо отметить определенную точность в формировании этапов в работах следующих авторов: А.В. Брызгалина, В. Р. Берник, А. К. Головкин, Е. В. Дементьева и Ю. В. Носкова (несомненным плюсом является наличие ссылок на нормативные документы).

Однако, по мнению автора, выбранные этапы необходимо скорректировать на основе ключевых изменений в налоговом законодательстве, касающихся исключительно налогового учета, а не учета[12,с.201]:

1-й этап - с 1 января 1992 года по 5 августа 1992 года. Корректировка обусловлена ​​тем, что основанием для формирования этапов являются ключевые изменения в налоговом законодательстве и целесообразно закрыть первый этап введением постановления. № 552

2-й этап - с 5 августа 1992 г. по 03 декабря 1994 г. Характеризуется увеличением расхождений в формировании себестоимости и, как следствие, несоответствием бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

 Этап 3 - с 3 декабря 1994 года по 01 июля 1995 года, поскольку ключевым документом, принятым на данном этапе, является Постановление № 660. Этап 4 - с 1 июля 1995 года по 01 января 1999 года первая часть налогового кодекса Введена Российская Федерация, в которой не установлен налоговый учет, но впервые введено понятие «учетная политика для целей налогообложения». Этап 5 - с 01 января 1999 г. по 01 января 2002 г[1].

Вступает в силу глава 25 Налогового кодекса, которая вводит термин «налоговый учет» на законодательном уровне. Следует отметить, что на данном этапе был принят Приказ от 15.06.2000 г. № БГ-3 - 02/231 «Об утверждении инструкции Министерства по налогам и сборам» О порядке исчисления и уплаты в бюджет Налог на прибыль предприятий и организаций ".

В соответствии с этим Приказом сумма налога по-прежнему определялась предприятием самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности[4].

Можно констатировать, что для целей налогового учета не существует специальных механизмов учета. Реформа налоговой системы привела к усложнению расчета налога на прибыль.

Поскольку бухгалтерский учет не способен генерировать налогооблагаемые показатели, в Российской Федерации начинается формирование налогового учета. До 1 января 2002 года существовала система корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения[7].

В научной литературе практически не рассматриваются основные изменения за последнее десятилетие, касающиеся налогового учета. Этап 6 - с 1 января 2002 года по 29 июня 2012 года

В главу 25 Налогового кодекса было внесено множество изменений, но все изменения практически не коснулись основных статей по налоговому учету, статья 313 «Налоговый учет.

Общие положения и ст. 314«Аналитические регистры налогового учета», которые были приняты в 2002 году Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации»№ 57-ФЗ от 29.05.2002 г.

Отметим годы, когда были внесены определенные изменения в отношении налогового учета отдельных операций и субъектов налогообложения[9]:

-В 2004 и 2005 годах статья 321 «Особенности налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность этих организаций». был изменен

-В 2007 году в статью 330 «Особенности налогового учета доходов и расходов страховых организаций» (Федеральный закон № 216-ФЗ от 27.07.2007 г.) внесены изменения.

Изменены правила признания доходов по договорам страхования жизни и пенсионного страхования. 3. В 2008 году была изменена статья 323 «Особенности налогового учета операций с амортизируемым имуществом».

Было введено исключение для амортизации. В статью 322 «Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества» (Федеральный закон № 158-ФЗ от 22.07.2008 г.) также внесены изменения. 4. В 2009 году были внесены изменения в следующие статьи: 333 «Особенности налогового учета доходов и расходов по операциям РЕПО» (изменения касаются правил организации аналитического учета) и 326 «Порядок налогового учета по срочным операциям» при применении метода начисления »(Федеральный закон № 281-ФЗ от 25.11.2009).

Правила раздельного учета фьючерсных сделок и правила признания доходов были изменены. В 2010 году была включена новая статья 325.1 «Порядок налогового учета затрат, связанных с обеспечением безопасных условий охраны труда при добыче угля», а также изменена статья 325 «Порядок налогового учета затрат на разработку природных ресурсов», Изменения касаются правил учета этих расходов[8].

В 2011 году новая статья 321.2 «Особенности налогового учета участниками консолидированной группы налогоплательщиков» (Федеральный закон «О внесении изменений в части I и II Налогового кодекса в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» № 321-ФЗ от 16.11.2011 г.) включены и статья 331.1 «Особенности налогового учета бюджетными учреждениями» (Федеральный закон № 239 от 18.07.2011 г. и статья 262 «Особенности налогового учета затрат на НИОКР» (Федеральный закон). В редакцию № 132-ФЗ от 07.06.2011 г. В последние две статьи произошли кардинальные изменения[4].

В 2012 году можно отметить Федеральный закон № 97 от 29.06.2012, который внес небольшую поправку в статью 314 «Аналитические регистры налогового учета», касающиеся ведения налоговых регистров[5].

В старом издании было указано на электронную форму формирования аналитических регистров, новое издание заменило электронную форму на электронную форму.

Желательно распределить выбранные этапы следующим образом[7]:

1. Происхождение - первые четыре этапа с 01.01.1992 по 01.01.1999.

2. Становление - пятый этап. Это произошло с 01.01.2002 г., поскольку в 2002 г. был определен налоговый учет и сформированы правила его ведения на законодательном уровне.

3. Развитие - шестой этап принадлежит ему. Последние тенденции в работе Федеральной налоговой службы и Министерства финансов заключаются в том, что планируется отменить параллельный налоговый учет и перейти к подготовке корректировок к учетным данным. Инструментом для исчисления налогов станут регистры корректировок и расчетов в бухгалтерском учете

Цель состоит в том, чтобы устранить избыточные, недостаточно используемые, не имеют существенных налоговых последствий различий. Указано, что расчет налога на прибыль на основании бухгалтерского учета является неверным[8].

Отметим, что перестройка российской экономики в соответствии с принципами управления рынком неизбежно вызывает качественную перестройку всей финансовой системы страны, взаимоотношений государства и налогоплательщиков.

Реформирование и усиление фискальной направленности современной налоговой системы в Российской Федерации способствовало появлению налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы с целью исчисления налогов в организациях.

Постоянно развивающиеся концепции организации финансовых потоков между организациями и бюджетной системой требуют стабильных и неизменных принципов бухгалтерской отчетности. Поэтому их основа - правила получения, обработки и предоставления информации пользователям, должны постоянно действовать[5].

В связи с этим проблема адекватного сочетания принципов и порядка сосуществования системы бухгалтерского и налогового учета имеет особое значение. Приоритетом становится необходимость выявления элементов системы бухгалтерского учета и отчетности для целей налогообложения, планирования и прогнозирования деятельности организации.

Остановимся на основных этапах становления налогового учета в России.

Первый этап – начальный - длился с 1992 по 2002 год. Следует отметить, что до российской налоговой реформы конца 1991 года существующая в то время система бухгалтерского учета была полностью подчинена решению налоговых проблем. Именно этот факт повлиял на то, что налоговые вопросы на предприятиях и в организациях стали решать бухгалтерские услуги. В связи с этим не случайно, что действующая на территории России налоговая система до конца 1991 года не содержала каких-либо особых требований к ведению специального учета в целях налогообложения.