ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 14.02.2025
Просмотров: 1936
Скачиваний: 2
В определенной степени диспозитивность присутствует в нормах налогового законодательства, регулирующих отношения по предоставлению налогового кредита и инвестиционного налогового кредита, в части, касающейся заключения соответствующих договоров.
Акты законодательства о налогах (сборах) должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить. При этом все подчинено главному властному предписанию - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ). Но в условиях рыночных отношений в правовом государстве нельзя использовать только властные методы, поэтому налоговое право также гарантирует защиту частной собственности и иные имущественныё права, а также защиту прав и свобод человека.
Источники налогового права - правовые акты законодательных органов государства, устанавливающие нормы права в сфере налоговой политики. Налоговая деятельность Российской Федерации осуществляется в соответствии с Конституцией РФ (ст. 57, п. «з» ст. 71, п. «и» ст. 72, ч. 3 ст. 75, ст. 132), где изложены основополагаюшие положения, касающиеся налогообложения и сборов в Российской Федерации. Развитие этих положений содержится в федеральных законах о нaлогах, Налоговом кодексе РФ. К другим источникам налогового права относятся акты исполнительных органов: указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты министерств и ведомств, решения органов местного самоуправления, имеющие нормативное значение.
В нaлоговом праве подзаконные акты занимают существенное место, так как с их помощью осуществляется оперативная управленческая деятельность. Закон устанавливает более общие правила, а подзаконные акты - правила, способствующие применению законов к конкретным отношениям. Акты, не прошедшие государственной регистрации и (или) неопубликованные в установленном порядке, не имеют юридической силы и не влекут за собой правовых последствий.
В сфере управления налогами применяются акты ненормативного характера. К ним относятся акты, которые не содержат правовых норм общего характера, т. е. они являются актами индивидуaльного применения (например, решение арбитражного суда по конкретному нanоговому делу).
В налоговых законах и подзаконных нормативных актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность участников нaлоговых правоотношений, но и теоретические положения налогового законодательства и практика его применения. Все это в совокупности составляет единое целое нaлогового права.
Взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговыe нормы, составляет систему налогового законодательства.
В настоящее время налоговое законодательство классифицируется на федерaльное, региональное и муниципanьное законодательство. Федеральное законодательство состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федерaльных законов о налогах и сборах; законодательство субъектов РФ - из законов и иных нормативных правовых актов о нaлогах и сборах, принятых законодательными органами власти субъектов РФ; представительные органы местного самоуправления принимают нормативные правовые акты о местных нaлогах и сборах.
Региональные нaлоги устанавливаются законами представительных органов субъектов РФ, однако принципы их установления, другие основные положения определяются федерaльными законами. Аналогичный порядок применяется для местных налогов. Законодательные и представительные органы субъектов РФ и муниципальных образований вправе устанавливать или не устанавливать налоги из закрытого перечня, определенного Налоговым кодексом РФ, а также снижать нaлоговую ставку, определенную федеральным законом, устанавливать дополнительные льготы и вносить изменения в порядок уплаты и отчетности.
Подзаконные нормативные акты издаются органами власти соответствующего уровня, включая государственные внебюджетные фонды, в предусмотренных законодательством о нaлогах и сборах случаях. Они не могут изменять или дополнять законодательство о нaлогах и сборах, однако законодательные органы власти могут делегировать свои полномочия исполнительным органам в части регулирования налоговых отношений.
Помимо нормативных актов Министерство РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, свизанным с налогообложением, которые не относятся к актам законодательства о нaлorax и сборах.
Действие нормативных актов во времени. В налоговом праве действует правило, согласно которому закон о соответствующем налоге должен вступать в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода. Все нормативные акты по налогам и сборам, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют.
Налогоиый кодекс РФ содержит ряд основных начал налогообложения, на которых базируется все налоговое законодательство. К ним относятся:
- признание всеобщности и равенства налогообложения, исходя из принципа справедливости. При установлении налога необходимо учитывать фактическую способность налогоплательщика к его уплате;
- недопущение дискриминационного характера налогов;
правило о том, что налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
недопущение установления налогов, нарушающих единое экономическое пространстио России, прямо или коевенно ограничивающих свободное перемещение товаров, работ, услуг или денежных средств в пределах территории России;
- четкость изложения законодательных актов о налогах, которые должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, в какой сумме и в какой период он должен платить;
- констатация положения, что все неустранимые сомнении, противоречия и неясности законодательных актов толкуются в пользу налогоплательщика.
Налоговые правоотноиrения
Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами права экономические отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, а также по осуществлению налогового контроля и применению мер юридической ответственности за налоговые правонарушения. Механизм регламентации налоговых отношений предполагает их оформленность, а именно: определение круга нaлогоплательщиков, указание на конкретный перечень прав и обязанностей его участников в сиязи с налоговыми платежами, установление порядка выполнения налоговых обязательств, налогового контроли и мер ответственности за ихневыполнение.
К категории субъектов налоговых правоотношений прежде всего относится само государство. Только оно имеет право на налоговый суверенитет и право устанавливать налоги. От имени государства принимают участие в налоговых отношениях его представители - органы государства.
Субъектами налоговых правоотношений являются (ст. 9 НК РФ):
- организации и физические лица;
- налоговые агенты - лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению в соответствуюший бюджет (внебюджетный фонд) налогов (частные нотариусы, частные охранники, частные детективы и др.);
- Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделении;
- Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения;
- федеральные органы исполнительной власти и исполнительные оргакы субъектов РФ, органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осущестиляющие в установленном порядке прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательшиками и плательщиками сборов, именуемые сборщиками налогов и сборов;
- Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты и отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные финансовые органы - при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты и др.;
- органы государственных внебюджетных фондои.
Налоговый кодекс РФ содержит подробный перечень прав и обязанностей налоговых органов и их должностных лиц. Они могут осуществлять налоговый контроль, вести учет налогоплательщиков, вызывать налоговых агентов для дачи пояснений в случаях, указанных в налоговом законодательстве, требовать от налогоплательщиков декларации и иные документы, предусмотренные законодательством, а также документы от банков о подтверждении исполнения платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и пеней.
За невыполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей нaлоговые органы, их должностные лица привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответетвенности.
Налоговые органы в лице налоговых инспекций не являются сборщиками нaлогов, поскольку их действия по своей сути не фискальные, а контролирующие. Наоборот, деятельность государственных внебюджетных фондов и таможенных органов включает в себя функции сборщиков. Министерство финансов РФ, министерства финансов или анaлогичные по статусу финансовые органы в субъектах РФ и муниципaльных образованиях являются получателями налоговых платежей и наделены правом решать вопросы об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов, а также имеют ряд других прав.
Налогоплательщики (плательщики сборов) - юридические и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать определенные нaлоги или сборы за счет собственных средств. Нaлогоплательщиком признается любое лицо, имеющее у себя на праве собственности имущество или доходы от источника, расположенного на территории России. Отдельный статус имеют налоговые агенты.
Налогоплательщики имеют и иные права, например: внести уточнения в декларацию о доходе в течение месяца после ее подачи в налоговый орган; бесплатно получать бланки налоговой декларации; требовать от налоговых органов соблюдения процессуaльного порядка проведения выездной нaлоговой проверки и выемки документов и др. В случаях установления налоговыми органами факта совершения налогового правонарушения налогоплательщик может самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчисления и уплаты нaлога.
Плательщики сборов имеют такие же права, что и налогоплательщики.
Налоговые обязанности и права являются составным и неоrьемлемым элементом налогового статуса любого налогоплательщика и плательщика сборов. Но если плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики, то их обязанности не тождественны.
Конституционной и главной обязанностью любого налогоплательщика является уплата законно установленных налогов. Конституционный принцип законодательного установления нaлогов конкретизирован в Налоговом кодексе РФ: никто не может быть обязан уплачивать нaлоги и сборы, не предусмотренные кодексом. Специальный перечень обизанностей налогоплательщиков не носит исчерпывающего характера, однако является базовым, т. е. составным элементом налогового статуса любого нaлогоплательщика и плательщика сборов.
В зависимости от гражданско-правового статуса налогоплательщика обязанности делятся на две части: 1) присущие всем категориям налогоплательщиков, начиная с физических лиц; 2) возлагаемые только на организации и индивидуaльных предпринимателей.
Все налогоплательщики, включая физических лиц, обязаны:
- вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. В отличие от физических лиц, которым дано право осуществлять это в произвольной форме, организации и индивидуальные предприниматели ведут бухгaлтерский учет в соответствии с требованиями законодательства. Даже при отсутствии объекта обложения у налогоплательщика-организации есть обязанность вести учет хозяйственной деятельности и подавать в налоговые органы документы отчетности;
- представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем нaлогам, которые они обязаны уплачивать, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги (в данном случае срок хранения документов соответствует сроку давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, равному трем годам). Налогоплательщики также обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц нaлоговых органов при ислолнении ими своих служебных обязанностей;