Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Сущность, задачи и методология налогового учета).pdf

Введение

В современных условиях коммерческие организации ответственны за организацию собственной финансово-хозяйственной деятельности, в ходе осуществления которой исполняют обязанности по уплате налогов, установленных Налоговым кодексом РФ. Для правильного расчета налоговый обязательств организациям надлежит организовать налоговый учет – систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных учетных документов. Таким образом, законодательно закреплена обязанность экономических субъектов на осуществление налогового учета. Также организации, в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» [4] обязаны вести бухгалтерский учет фактов хозяйственной деятельности, который, также, как и налоговый учет, ведется на основании первичных учетных документов. Если в отношении бухгалтерского учета существует достаточное количество стандартов, регулирующих порядок организации бухгалтерского учета, то организация налогового учета производится налогоплательщиком самостоятельно в рамках, допустимых налоговым законодательством. На сегодняшний момент существует несколько моделей организации налогового учета, на основе которых налогоплательщик организует свой налоговый учет. В связи с вышесказанным, данная тема исследования представляется весьма актуальной, особенно с практической точки зрения.

Цель курсовой работы – изучение моделей налогового учета в России и за рубежом.

В связи с заявленной целью решению подлежат следующие задачи:

• рассмотреть сущность, задачи и методологию налогового учета;
• изучить модели организации налогового учета в России и за рубежом;
• дать характеристику исследуемой организации;
• провести анализ налогового поля ООО «ПрофМет»;
• ознакомиться с организацией налогового учета в ООО «ПрофМет»;
• разработать направления совершенствования налогового учета в организационном разделе учетной политики ООО «ПрофМет»;
• разработать направления совершенствования налогового учета в методологическом разделе учетной политики ООО «ПрофМет».

Информационной базой исследования являются нормативно-правовые акты, материалы периодической печати, материалы научно-практических конференций, электронные ресурсы, данные учетной политики, бухгалтерской отчетности, регистры налогового учета и внутренней отчетности ООО «ПрофМет».

В процессе исследования использовались следующие методы: анализ, синтез, обобщение, сравнение.

Структура курсовой работы обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Курсовая работа включает в себя введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения. Во введение обосновывается актуальность выбранной темы исследования, определяются цель и задачи исследования, перечисляются методы исследования. В первой главе рассматриваются теоретические основы налогового учета в России и за рубежом. Во второй главе изучается практика налогового учета в ООО «ПрофМет». Третья глава посвящена разработке направлений совершенствования налогового учета в исследуемой организации. В заключении обобщаются результаты проведенного исследования, даются краткие выводы по работе.

1. Теоретические основы налогового учета в России и за рубежом

1.1. Сущность, задачи и методология налогового учета

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) [4, с. 16].

Главной задачей налогового учета считается определение сумм налоговых платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по уплачиваемым налогам на определенную дату [24, с. 297].

Ведение налогового учета в организациях, осуществляющих коммерческую деятельность, осуществляется в целях:

• формирования полной и достоверной информационной базы по совершенным хозяйственным операциям налогоплательщика для исчисления налогов, уплачиваемых в бюджет;
• обеспечения информацией пользователей, как внутренних, так и внешних, в целях осуществления контроля за правильным исчислением и своевременной, полной уплатой налогов в бюджет [2].

Таким образом, налоговый учет сводится к определению налоговых обязательств налогоплательщика и обеспечению необходимой информацией для выполнения контрольной функции [17, с. 223].

К объектам налогового учета относят имущество, обязательства и хозяйственные операции налогоплательщика, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного или налогового периода или налоговой базы последующих периодов [4, с. 17].

Источниками информации для организации налогового учета выступают данные первичных учетных документов, на основе которых формируются аналитические регистры налогового учета и производится расчет налоговой базы.

Используемые формы первичных учетных документов должны быть утверждены руководителем экономического субъекта. При этом организация имеет право утвердить собственные формы первичных учетных документов или использовать унифицированные, содержащиеся в альбомах Госкомстата. При разработке собственных форм первичных учетных документов организации следует учитывать, что в соответствии со ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» [4] документ должен содержать обязательные реквизиты:

• наименование и дату составления документа;
• наименование экономического субъекта, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильностью ее оформления и личные подписи указанных лиц.

Налоговым кодексом РФ налогоплательщикам предоставлено право на использование в целях расчета налоговой базы и определения налоговых обязательств регистров бухгалтерского учета. В том случае, когда бухгалтерских регистров для расчета налоговой базы недостаточно, налогоплательщик имеет право дополнить их необходимыми для этого реквизитами или разработать отдельные формы регистров налогового учета.

Любой регистр налогового учета должен обязательно содержать пять реквизитов (ст. 313 НК РФ) [2]:

• наименование;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись и Ф.И.О. лица, ответственного за составление регистра.

На рисунке 1 представлен порядок формирования налоговых регистров при определении расходов на производство и реализацию при расчете налога на прибыль.

Рис. 1. Использование первичных документов при формировании регистров налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией [22, с. 151]

На основе регистров бухгалтерского или налогового учета производится расчет налоговой базы по налогам и суммы налоговых платежей, подлежащих уплате.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому [16, с. 836].

Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогового учета, которая представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ) [1].

Причинами ее составления (кроме факторов, определяющих положения налоговой политики организации) выступают:

• различия между бухгалтерским и налоговым учетом;
• законодательно предусмотренные различные варианты налогового учета;
• необходимость документального закрепления определенного порядка налогового учета в качестве основания для отстаивания позиции организации по спорным вопросам законодательства в случае споров с налоговыми органами [11, с. 14].

Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики закреплена в нескольких главах НК РФ:

• 21 «Налог на добавленную стоимость» - п. 12 ст. 167;
• 25 «Налог на прибыль организаций» - ст. 313;
• 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» - п. 2 ст. 339;
• 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» - п. 16 ст. 346.38.

Основными требованиями, предъявляемыми к налоговой политике, являются:

1) формирование полной и достоверной информации о доходах, расходах, имуществе, обязательствах для целей налогообложения;

2) раскрытие основных положений налогового учета в форме политического выбора применяемого способа ведения учетного процесса;

3) обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей налоговой отчетности для контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов, своевременностью их уплаты [12, с. 7].

Учетная политика в целях налогообложения применяется с 1 января года следующего за годом ее утверждения приказом или распоряжением руководителя.

Утвержденная учетная политика применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения. Изменения в учетной политике организации могут производиться в случаях:

• изменения законодательства РФ по налогам (обязательное изменение учетной политики);
• принятия организацией новых или иных способов ведения налогового учета (добровольное изменение учетной политики);
• существенного изменения условий деятельности организации (добровольное изменение учетной политики).

Изменения учетной политики, связанные с добровольным принятием организацией новых способов ведения налогового учета, должны вводиться с начала нового налогового периода (как правило, с 1 января).

Изменения и дополнения учетной политики, связанные с изменениями законодательства РФ по налогам либо введением новых видов деятельности предприятия, подлежащих особому порядку учета и налогообложения, допускаются с момента вступления в силу соответствующих документов, в том числе и в течение отчетного (налогового) периода.

При этом все изменения должны найти отражение в соответствующем организационно-распорядительном документе организации. Следовательно, при изменении учетной политики в отношении отдельных операций нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия [29, с. 4].

Учетная политика для целей налогового учета включает в себя, как правило, два раздела: организационный и методологический (таблица 1).

Таблица 1

Разделы учетной политики для целей налогового учета [7, с. 23].

Таким образом, налоговый учет принят в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Налогоплательщики самостоятельно организуют систему налогового учета. Исходя из данных налогового учета налогоплательщики рассчитывают налоговую базу по итогам отчетного периода.