Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Сущность, задачи и методология налогового учета).pdf

• параллельную;
• построенную на данных бухгалтерского учета;
• смешанную.

В Российской Федерации, организации, как правило, выбирают смешанную модель организации налогового учета, при которой используются регистры как бухгалтерского так и налогового учета.

В международной практике применяют ту модель учета, которая наиболее полно позволяет исчислить свои налоговые обязательства. Например, в континентальных странах (Франция, Германия, Бельгия, Япония), где финансовый учет практически не имеет различий с налоговым учетом, модель организации налогового учета – построенная на данных бухгалтерского учета. В англо-саксонских странах (Великобритания, США, Канада, Австралия, Нидерланды, Канада) применяется параллельная модель организации налогового учета, поскольку в этих странах наблюдается слабая взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом.

Второй этап данной работы был посвящен вопросам изучения практики организации налогового учета в ООО «ПрофМет» - производственной компании, занимающейся изготовлением различного рода штамповок. В ходе исследования мы выяснили, что компания находится на общем режиме налогообложения, в рамках которого уплачивает следующие налоги: федеральные налоги - НДС и налог на прибыль, региональный налог - налог на имущество, а также местный налог – земельный налог. В качестве налогового агента ООО «ПрофМет» удерживает федеральный налог - НДФЛ у своих сотрудников.

Налоговый учет в организации ведется на основании учетной политики для целей налогообложения, утвержденной приказом генерального директора от 31.12.2016 г. № 1, которая содержит один раздел – методологический, в котором раскрываются вопросы по формированию налоговой базы по налогу на прибыль. Дополнительно мы выяснили, что налоговый учет ведется с применением как регистров бухгалтерского учета, так и с применением аналитических регистров налогового учета, таким образом, модель организации налогового учета – смешанная. Налоговый учет ведется с использованием программы 1С Предприятие на базе 3.0.

Изучив практику налогового учета мы выявили некоторые недостатки, в частности, в учетной политике отсутствует организационный раздел, а методологический раздел содержит недостаточно информации для точного определения налоговых обязательств.

В связи с этим нами были передоложены рекомендации по совершенствованию налогового учета, в части организационного раздела учетной политики был разработан данный раздел. А в части методологического раздела учетной политики были даны рекомендации по распределению прямых расходов на себестоимость готовой продукции, а также предложена методика раздельного учета НДС по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

Внедрение указанных рекомендаций позволит исключить ошибки при исчислении налоговой базы по налогам, позволит организовать налоговый учет в соответствии с действующим законодательством.

Полагаем, что цель работы достигнута, поскольку решены все поставленные задачи.

Список литературы

• «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
• «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)
• «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.12.2018)
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете»
• Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об обществах с ограниченной ответственностью»
• Письмо Минфина от 11.01.2007 № 03-07-15/02
• Учетная политика организаций на 2019 год / под ред. Т.Н. Межуевой. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. 756 с.
• Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 407 с.
• Налоги и налогообложение. Практикум : учеб. пособие для СПО / Д. Г. Черник [и др.] ; под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелёва. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 384 с.
• Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело» / [И.А. Майбуров и др.] под ред. И.А. Майбурова. – 6- е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 487 с.
• Налогообложение организаций : учебник / коллектив авторов ; под науч. ред. Л.И. Гончаренко. — М. : КНОРУС, 2014. — 512 с.
• Учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие/ Л.В. Брянцева, А.Н. Полозова.– Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – 166 с.
• Агабекян О. Налоговый учет: предмет, объекты, принципы организации и модели // Новая бухгалтерия. 2018. № 2. С. 60 - 71.
• Брянцева Л. В., Полозова А. Н. Учетная политика для целей налогообложения: практическая реализация //Территория науки. – 2015. – №. 2. – С. 87-92.
• Денисенко Л.В. Учетная политика - важный инструмент оптимизации налоговых платежей // Роль образования в устойчивом социально-экономическом развитии региона. – 2015. – С. 113-115.
• Калимуллина А. М., Хайретдинова А. О. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ //Экономика и социум. – 2015. – №. 2-2. – С. 835-837.
• Кирова Елена Александровна, Захарова Александра Вячеславовна, Самоделко Людмила Сергеевна Проблемы сближения налогового и бухгалтерского учета // Вестник ГУУ. 2015. №10. С. 222-227
• Кузнецов Л.Д. Характерные черты налоговой системы Франции // Инновации и инвестиции. – 2017. - № 12. – С. 96-100
• Лабынцев Н. Т., Цепилова Е. С. Исследование взаимосвязи бухгалтерского (финансового) и налогового учёта прибыли в России и за рубежом //Проблеми економіки. – 2013. – №. 3. – С. 7-12.
• Никулина О.М. Налоговая нагрузка в России: основные подходы // Все для бухгалтера. 2017. № 2. С. 16 - 28; Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. № 18. С. 22 - 38.
• Полозова А. Н. и др. Теоретические и методические основы формирования учетной налоговой политики в организациях //Вестник Воронежского государственного аграрного университета. – 2016. – №. 2. – С. 212-217.
• Полякова Ю. С., Рыкунова В. Л. Использование первичных документов в целях формирования расходов в налоговом учёте //Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита. – 2016. – С. 150-153.
• Рабаданова Ж.Б. Учетная политика организации для целей налогообложения // Актуальные вопросы современной экономики. - 2018. - № 7. – С. 83-87.
• Рыбкина К. В. и др. Налоговый учет и учетная политика в целях налогообложения //Актуальные вопросы экономических наук. – 2017. – №. 57. – С. 295-300.
• Сигидов Ю. И., Гапоненко Ю. А., Баранников А. А. Различные варианты соотношения моделей и систем бухгалтерского (финансового и управленческого) и налогового учетов для целей оптимизации налогообложения //Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2013. – №. 89. (05) – С. 1-11
• Смольнякова М. В., Иванько Н. А., Диденко В. А. Оптимальная модель ведения налогового учета как возможность эффективного хозяйствования экономического субъекта //Актуальные проблемы развития хозяйствующих субъектов, территорий и систем регионального и муниципального управления. – 2016. – С. 220-225.
• Тарасова Л.Н., Никонова И.Ю. Учетная политика организации как инструмент налогового планирования // Дискуссия. - 2015. №5 (57). – С. 57-66.
• Тхакушинова С.А. Учетная политика как инструмент налоговой оптимизации на предприятии // Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов юга России. – 2018. – С. 275-278
• Федорова О.С., Харалгина О.Л., Катанаева Т.В., Аникеева О.Е., Брызгалин А.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2018 год // Налоги и финансовое право. 2018. № 2. С. 10 - 286.
• Федорова О.С., Харалгина О.Л., Катанаева Т.В., Аникеева О.Е., Брызгалин А.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2018 год // Налоги и финансовое право. 2018. № 2. С. 10 - 286.
• Шахбанов Р. Б., Газиева М. Б. Зарубежный опыт организации налогового учета и возможности его применения в современной российской налоговой практике //Экономика и предпринимательство. – 2014. – №. 11-3. – С. 901-904.
• Щербакова Н. В. Налоговая нагрузка и ее реализация в учетной политике организации для целей налогообложения //Вестник Межрегионального Открытого Социального Института. - 2017. - № 1 (5). –– С. 62-68.

Приложение 1

Учетная политика для целей налогообложения ООО «ПрофМет»

Продолжение приложения 1

Приложение 2

Расчет суммы расходов на операции по предоставлению денежных займов за налоговый период

Продолжение приложения 2

Расчет общей суммы расходов на операции, не облагаемые НДС, и соотнесение ее с суммой совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период