Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Сущность, задачи и методология налогового учета).pdf

Дополнительно отметим, что ООО «ПрофМет» в своей деятельности выводит на печать регистры по исчислению налоговой базы и расчету налогов за исключением налогового регистра по учету НДФЛ. Регистр по НДФЛ предназначен для отражения сумм получаемых каждым сотрудником ООО «ПрофМет» доходов и служит для своевременного и правильного расчета НДФЛ.

В настоящее время утвержденной формы налогового регистра не существует, поэтому налоговые агенты самостоятельно разрабатывают его. В регистр следует включить сведения для правильного учета доходов, сумм вычета и НДФЛ. Группировка показателей в регистре должна обеспечивать заполнение отчетности по НДФЛ (справки по форме 2-НДФЛ и сводный отчет по форме 6-НФДЛ).

В регистр учета НДФЛ рекомендуем включить следующие сведения:

• о налоговом агенте – наименование, ИНН/КПП, ОКТМО
• о налогоплательщике – ФИО, ИНН, дата рождения, адрес, налоговый статус, паспортные данные;
• сведения о доходах – дата получения дохода, код дохода, сумма дохода;
• сведения о вычетах – код вычета, сумма вычета, реквизиты документов, подтверждающих право на вычет;
• сведения о сумме НДФЛ – исчисленной, удержанной, перечисленной, излишне удержанной, не удержанной и возвращенной налоговым агентом сотруднику.

Отсутствие налоговых регистров по учету НДФЛ может привести к штрафным санкциям за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения по ст. ст. 120, 216 НК РФ в размере от 10 000 руб. до 30 000 руб.

Если отсутствие налогового регистра привело к занижению налоговой базы по НДФЛ, то может быть взыскан штраф за нарушение правил учета в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Отдельно взыскивается штраф за неуплату или неполную уплату налога по ст. 122 НК РФ в размере от 20 до 40% от суммы недоимки.

Если по требованию налоговой инспекции ООО «ПрофМет» не предоставит налоговые регистры, то на организацию накладывают штраф в размере 200 руб. за каждый не представленный в установленный срок документ в соответствии с требованиями пп. 4 п. 3 ст. 24, п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ.

За отсутствие налоговых регистров должностных лиц ООО «ПрофМет» могут привлечь к административной ответственности. Сумма штрафа составит от 300 до 500 руб. Отметим, что используемое программное обеспечение на базе 1С Предприятие содержит регистр налогового учета по НДФЛ, которое организация могла бы использовать в своей деятельности. Дополнительно отметит, что расчет налоговых обязательств в программе ведется на основе данного регистра, но компания не располагает бумажными копиями указанных регистров. Поэтому рекомендуем в дальнейшем использовать все возможности, предоставляемые программным обеспечением на базе 1С Предприятие в части формирования налоговых регистров и выводу их на печать. Поэтому рекомендуем в дальнейшем использовать все возможности, предоставляемые программным обеспечением на базе 1С Предприятие в части формирования налоговых регистров и выводу их на печать, так как представить данный регистр в налоговую инспекцию по ее требованию не представляется возможным, поскольку в настоящее время отсутствует формат электронной передачи данных указанного регистра за усиленной квалифицированной электронной подписью.

Внедрение предложенных рекомендаций позволит разработать учетную политику в части ее организационного раздела. Исходя из этого будет ясно, кто ответственен за составление налоговых регистров, и каким образом организован налоговый учет в организации.

3.2. Совершенствование налогового учета в методологическом разделе учетной политики ООО «ПрофМет»

Изучив организацию налогового учета на предприятии в отношении методологического раздела учетной политики следует отметить, что в учетной политике для целей налогового учета раскрыт порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль, в частности, установлен перечень прямых расходов, относимых на себестоимость готовой продукции. Однако из положений учетной политики нельзя сделать вывод о том, каким образом прямые затраты, в частности на амортизацию, должны относится в состав себестоимости готовой продукции, если на одном и том же оборудовании производится несколько видов продукции.

Поясним на примере: в производственном цехе производится изготовление разного рода штамповок на гидравлическом прессе, которое числится в составе основных средств организации, и его стоимость погашается посредством амортизации. С помощью этого оборудования происходит изготовление различного рода штамповок: шестерни, крестовины, ступицы и т.д. Отнести амортизацию по данному оборудованию на конкретный вид продукции не представляется возможным, т.к. не фиксируется ни время работы по изготовлению того или иного вида штамповок, ни количество произведенной с помощью гидравлического пресса продукции. Выходов из данной ситуации может быть два: или вести учет тех или иных показателей, на основании которых сумма амортизационных отчислений будет включаться в себестоимость той или иной продукции или внести дополнения в учетную политику организации, регулирующие данную ситуацию. Решение по первому варианту ведет к усложнению учетных процедур и требует дополнительных регистров, для фиксации показателей для расчета. Второй вариант позволит исключить подобные ситуации путем внесение дополнений в учетную политику. В частности формулировка для подобных затрат может звучать следующим образом: «Прямые расходы, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг), распределяются организацией пропорционально материальным расходам, отнесенным на производство соответствующих видов продукции (выполнение работ, оказание услуг)». Таким образом, будет сформирована правильная себестоимость произведенной продукции, и, соответственно, правильно рассчитан финансовый результат от реализации и, в конечном итоге, налоговая база по налогу на прибыль и сам налог на прибыль. В противном случае, прямые расходы, возможно будут учтены ранее периода реализации продукции, что приведет к штрафным санкциям со стороны налоговой инспекции.

Как мы уже упоминали, учетная политика ООО «ПрофМет» содержит в себе один раздел методологический – и его положения в полной мере отнесены к учету налога на прибыль. Между тем, учетная политика организации выступает инструментом по организации налогового учета, в котором следует выбрать вариант учета, из возможных предлагаемых в законодательстве, либо разработать и закрепить собственные варианты учета, в том случае, если они не предусмотрены действующим законодательством.

Методологический раздел учетной политики ООО «ПрофМет» имеет некоторые недочеты, которые могут привести к серьезным налоговым последствиям. В частности ООО «ПрофМет» осуществляет выдачу заемных средств под проценты. В отношении получаемых процентов компания не исчисляет НДС, поскольку данный вид деятельности освобожден от уплаты НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ [2]. Таким образом, компания осуществляет как облагаемые так и не облагаемые НДС операции.

Если организация оказывает как облагаемые так и не облагаемые НДС виды деятельности, то на нее возлагается обязанность по раздельному учету НДС на основании п. 4 ст. 170 НК РФ [2]. В случае отсутствия раздельного учета НДС организация потеряет право на вычет сумм НДС с товаров, работ, услуг которые используются одновременно для облагаемых и для не облагаемых НДС операций [6].

В случае отказа налоговой инспекцией в вычете НДС по товарам, работам и услугам, используемым одновременно для облагаемых и необлагаемых НДС операций, компании доначислят штрафные санкции с суммы неуплаченного налога в размере 20%, взыщут не полностью уплаченный налога, а также начислят пени за несвоевременную уплату налога.

Поэтому, с целью избегания подобной ситуации рекомендуем закрепить в учетной политике порядок раздельного учета по НДС. Методика раздельного учета законодательно не закреплена, поэтому организация самостоятельно должна ее разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Дополнительно отметим, что в квартале, в котором доля расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% от общей суммы расходов, можно не распределять «входной» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые одновременно относятся к облагаемым и необлагаемым операциям. Всю сумму такого НДС можно принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ) [2].

Предлагаем следующую редакцию учетной политики по раздельному учету НДС:

1.1.1. Организация осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), и ведет раздельный учет сумм «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.

Под не облагаемыми НДС операциями в настоящей учетной политике понимаются операции, освобожденные от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ.

Организацией осуществляются, в частности, следующие виды не облагаемых НДС операций:

• операции займа в денежной форме.

Организация ведет раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, а также раздельный учет соответствующих расходов и сумм «входного» НДС.

(Основание: пп. 12 п. 2, пп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ)

1.1.2. Для целей организации раздельного учета по НДС в расходы, связанные с оказанием услуг по выдаче займов включаются:

• расходы на оплату труда административно-управленческого персонала, включая страховые взносы;
• амортизация компьютеров и иной оргтехники, закрепленной за административно-управленческим персоналом;
• расходы на аренду и содержание офиса организации.

Доля, в которой перечисленные виды расходов включаются в расходы, связанные оказанием услуг по выданным займам, определяется путем деления величины доходов от оказания данных услуг за налоговый период на общую сумму доходов организации от реализации товаров, работ, услуг собственного производства (без учета НДС) и по операциям займов в денежной форме.

1.1.3. Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления облагаемых операций, принимаются к вычету.

Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления необлагаемых операций, включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций:

• принимаются к вычету, если в налоговом периоде расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышают 5% общей суммы расходов организации на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), если в налоговом периоде расходы по операциям, не облагаемым НДС, составляют более 5% общей суммы расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. «Входной» НДС распределяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

(Основание: п. п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ)

1.1.5. «Входной» НДС по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, распределяется пропорционально стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

(Основание: п. 4.1 ст. 170 НК РФ)

1.1.7. Раздельный учет «входного» НДС ведется с использованием субсчетов второго порядка, открываемых к субсчетам первого порядка, предусмотренным в рабочем плане счетов к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:

• «НДС, подлежащий распределению»;
• «НДС, принимаемый к вычету»;
• «НДС, включаемый в стоимость товаров, работ, услуг».

1.1.8. Для расчета доли расходов на операции, не облагаемые НДС, в общей сумме расходов на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период применяется налоговый регистр, разработанный организацией и приведенный в приложении к настоящей учетной политике (приложение 2).

Закрепив предложенную методику раздельного учета НДС в своей учетной политике, организация сможет беспрепятственно принимать к вычету НДС по товарам, работам, услугам, используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциям.

Таким образом, ООО «ПрофМет» следует внести изменения в методологический раздел учетной политики в части учета расходов по налогу на прибыль и в части раздельного учета НДС по облагаемым и необлагаемым НДС операциям. Это позволит правильно определять налоговую базу по налогам, что позволит верно определить сумму налоговых обязательств перед бюджетом.

Заключение

Данное исследование было посвящено вопросам моделей организации налогового учета в России и в зарубежной практике. Для достижения цели работы были поставлены задачи, которые решались последовательно. На первом этапе мы выяснили, что под налоговым учетом понимается система обобщения информации на основе первичных учетных документов с целью формирования налоговой базы по налогу. Методологию налогового учета организации закрепляют в своей учетной политике для целей налогообложения.

В настоящее время законодательно не утверждён порядок организации налогового учета, но в ст. 313 НК РФ говорится о том, что налогоплательщик для определения своих налоговых обязательств перед бюджетом может использовать регистры бухгалтерского учета, либо регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми данными для расчета налоговой базы, либо аналитические регистры налогового учета. Исходя из этого можно выделить три модели организации налогового учета: