Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Сущность, задачи и методология налогового учета).pdf

1.2. Модели организации налогового учета в России и за рубежом

Как следует из статьи 313 НК РФ [2] налогоплательщик самостоятельно организует налоговый учет, при этом для накопления и систематизации информации об объектах налогового учета организации могут использовать:

• регистры бухгалтерского учета;
• регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимой информацией (в случае недостаточности информации в регистрах бухгалтерского учета для правильного и полного определения налоговой базы);
• аналитические регистры налогового учета.

Налогоплательщик может выбрать одну из моделей организации налогового учета с учетом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учета:

• параллельную;
• построенную на данных бухгалтерского учета;
• смешанную [26, с. 221].

При выборе параллельной модели организации налогового учета, расчет налоговой базы и налоговых обязательств ведется на основе данных налогового учета (рисунок 2).

Рис. 2 Модель параллельной организации налогового учета [25, с. 3]

В условиях этой модели каждая хозяйственная операция отражается дважды: в бухгалтерии - в регистрах бухгалтерского учета, в отделе налогового учета - в аналитических налоговых регистрах. При этом в аналитических налоговых регистрах отражается только та информация, которая учитывается для целей налогообложения. Таким образом, в условиях этой модели налогоплательщик определяет налоговую базу и исчисляет налог непосредственно на основании данных налоговых регистров, показатели которых формируются в соответствии с требованиями НК РФ. Следует отметить, что это является безусловным достоинством автономной модели ведения налогового учета [13, с. 64].

В тоже время ведение бухгалтерского и налогового учета параллельно друг другу увеличивает трудозатраты налогоплательщиков при исчислении налоговой базы по налогам, а также требует набора и содержания дополнительных работников [20, с. 35].

Следующая модель организации налогового учета – построенная на данных бухгалтерского учета (рисунок 3) предполагает слияние бухгалтерского и налогового учета в объединенный учет, то есть максимальная сбалансированность учетного процесса (известно, что правила бухгалтерского и налогового учета не совпадают в некоторых случаях) [14, с. 89].

Рис. 3 Модель организации налогового учета, построенная на данных бухгалтерского учета [25, с. 4]

При применении налогового учета, построенного на данных бухгалтерского учета для расчета налоговых обязательств применяются регистры бухгалтерского учета, и лишь только в тех случаях, когда данных бухгалтерского учета недостаточно, регистры бухгалтерского учета дополняются дополнительными реквизитами, необходимыми для расчета налоговой базы. При существенных различиях в правилах налогового и бухгалтерского учета (например, применение амортизационной премии в налоговом учете), применение данной модели организации налогового учета становится практически невозможным, поскольку комбинированные регистры бухгалтерского учета по объектам учета не учитываемым в бухгалтерском учете, представляется весьма сложной задачей.

Смешанная модель организации налогового учета предполагает использование как регистров налогового, так регистров бухгалтерского учета.

В данном случае показатели налогового учета формируются с использованием данных системы бухгалтерского учета и данных, формируемых вне ее. Хозяйственные операции вносятся в систему бухгалтерского учета на основании первичных документов и используются для создания показателей налоговой отчетности с учетом корректировок, разработанных вне системы бухгалтерского учета.

Рассматриваемый подход позволяет обеспечивать высокий уровень контроля за формированием налоговой отчетности организаций на основе данных бухгалтерского учета и минимизировать трудозатраты при ведении налогового учета [7, с. 78].

В Российской Федерации налогоплательщики самостоятельно выбирают модель организации налогового учета.

Рассмотрим модели налогового учета, применяемые за рубежом.

Модели организации налогового учета в зарубежных странах зависят от степени соответствия и взаимного влияние правил формирования бухгалтерской и налоговой отчетности. В зависимости от этого различают две модели учета и отчетности - англо-саксонская и континентальная. Однако разделение учетных моделей является условным, что очень трудно на практике однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве [31, с. 902].

В англо-саксонских странах (Великобритания, США, Канада, Австралия, Нидерланды, Канада) системы бухгалтерского и налогового учета практически не взаимосвязаны. В этих странах налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету [19, с. 9]. Как уже упоминалось, для данной модели организации налогового учета, характерна автономность, т.е. бухгалтерский и налоговый учет представляют собой две самостоятельные системы формирования учетной информации, преследующие различные цели. Зависимость бухгалтерского учета от налогообложения крайне слаба, а в отдельных странах практически отсутствует.

К континентальным странам относят: Францию, Германию, Бельгию, Японию, Швейцарию. Модель организации налогового учета в континентальных странах основывается на системе бухгалтерского учета, являющейся обязательной для всех экономических субъектов [18, с. 98]. В указанных странах действует система кодифицированного права, это означает, что налоговая отчетность должна быть аналогична финансовой отчетности [19, с. 8]. Таким образом, система бухгалтерского учета в этих странах удовлетворяет фискальные потребности государства, и регулирование методологии учета осуществляется на государственном уровне.

Таким образом, в Российской Федерации налогоплательщик имеет право применять ту модель организации налогового учета, которая позволит ему достоверно, в полном объеме и своевременно рассчитывать налоговую базу по налогам и исчислять налоги. В российской практике выделяется три модели организации налогового учета: параллельная, построенная на данных бухгалтерского учета, смешанная. В международной практике применяется в основном две модели: параллельная – для англо-саксонских стран и построенная на данных бухгалтерского учета – для континентальных стран.

2. Практика налогового учета в ООО «ПрофМет»

2.1. Характеристика ООО «ПрофМет»

Общество с ограниченной ответственностью «ПрофМет» сокращенное название ООО «ПрофМет» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» [5], Гражданского кодекса РФ [3], действующего законодательства РФ и Устава данного общества с ограниченной ответственностью.

ООО «ПрофМет» было зарегистрировано 20.09.2002 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 39 по Республике Башкортостан с присвоением идентификационного номера 0265046160. Местонахождение и почтовый адрес ООО «ПрофМет»: 452616, Республика Башкортостан, г. Октябрьский, ул. Аксакова, дом 6, корпус 1, офис 3.

ООО «ПрофМет» действует в условиях полной самостоятельности, самоуправления и самофинансирования. Среднесписочная численность работающих на предприятии в 2017 году составила 122 человека. Годовой оборот компании в 2017 году составил 768 859 тыс. руб. Размер уставного капитала ООО «ПрофМет» составляет 711 200 руб. Основная цель деятельности ООО «ПрофМет» - получение прибыли.

Основными видами деятельности ООО «ПрофМет» по ОКВЭД являются:

• 25.50.1 Предоставление услуг по ковке, прессованию, объемной и листовой штамповке и профилированию листового металла;
• 24.33 Производство профилей с помощью холодной штамповки или гибки;
• 25.11 Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей;
• 25.50 Ковка, прессование, штамповка и профилирование, изготовление изделий методом порошковой металлургии;
• 25.50.2 Предоставление услуг по производству изделий методом порошковой металлургии;
• 25.62 Обработка металлических изделий механическая;
• 25.94 Производство крепежных изделий;
• 25.99 Производство прочих готовых металлических изделий, не включенных в другие группировки;
• 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.

Схема организационной структуры приведена на рисунке 4.

Рис. 4 Структура управления ООО «ПрофМет»

Структура управления ООО «ПрофМет» линейно-функциональная.

Рассмотрев структуру управления можно сделать вывод о том, что она отвечает экономическим требованиям организации и соответствует прогрессивному уровню организации производства.

2.2. Анализ налогового поля ООО «ПрофМет»

ООО «ПрофМет» применяет общую систему налогообложения, в рамках которой уплачивает следующие налоги (таблица 2).

Таблица 2

Налоговое поле ООО «ПрофМет» на 2017 год

Таким образом, ООО «ПрофМет» уплачивает федеральные налоги - НДС и налог на прибыль, региональный налог - налог на имущество, а также местный налог – земельный налог.

В качестве налогового агента ООО «ПрофМет» удерживает федеральный налог - НДФЛ у своих сотрудников. Статус налогового агента предполагает расчет налогооблагаемой базы по НДФЛ с учетом предоставляемых вычетов, исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет.

Ежеквартально перечисляются авансовые платежи по налогу на имущество и налог на землю. НДС уплачивается ежеквартально, но равными частями в течение трех последовательных месяцев после окончания соответствующего налогового периода. Авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляются ежемесячно. НДФЛ уплачивается ежемесячно. По налогу на прибыль, имущество и земельному налогу окончательный расчет производится после окончания соответствующего налогового периода с учетом перечисленных авансовых платежей.

Рассмотрим динамику налоговых платежей ООО «ПрофМет» за 2016 и 2017 гг. в таблице 3.

Таблица 3

Динамика налоговых платежей ООО «ПрофМет» за 2016 и 2017 гг., тыс. руб.

Данные таблицы 3 свидетельствую о том, что динамика налоговых платежей ООО «ПрофМет» неоднородна: одни показатели имеют тенденцию к росту, а другие к уменьшению. Начнем с последних. Так, земельный налог снизился на 2,38%, его снижение связано с пересмотром кадастровой стоимости земельных участков, что привело к экономии на сумме налога в размере 2 тыс. руб. Остальные показатели показали рост: налог на прибыль показал положительную динамику в размере 71,19%, что составило 19 488 тыс. руб. Повышение данного показателя связано с увеличением объемов реализации в организации. НДС в 2017 году по отношению к 2016 году вырос на 44,03%, на данный показатель повлияло два фактора: увеличение роста продаж и меньший объем заявленных налоговых вычетов. Налог на имущество повысился на 69,34%, связано это с введением в эксплуатацию новых объектов основных средств и увеличением среднегодовой стоимости облагаемого имущества. Размер транспортного налога в 2017 году по отношению к 2016 году вырос на 3 тыс. руб. или на 11,11%, связано это с приобретением новых единиц транспорта. Положительную динамику показал и НДФЛ, рост которого по отношению к 2016 года составил 40,48%, что в абсолютных показателях составило 7700 тыс. руб. Рост НДФЛ обусловлен увеличением налоговой базы по налогу.