Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Сущность, задачи и методология налогового учета).pdf

Рассмотрим структуру налоговых платежей ООО «ПрофМет» за 2016 и 2017 гг. в таблице 4.

Таблица 4

Структура налоговых платежей ООО «ПрофМет» за 2016 и 2017 гг.

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей занимают налог на прибыль и НДС, на их долю приходится 71,94% налоговых платежей в 2016 году (из них на долю НДС приходится 34,24%, а на долю налога на прибыль – 37,69%), а в 2017 году доля этих налогов составила 74,07% (из них на долю НДС приходится 32,09%, а на долю налога на прибыль – 41,99%). Наименьший удельный вес в структуре налоговых доходов составляет налог на имущество, его доля в общей структуре платежей ООО «ПрофМет» в 2016 году составила 0,04%, а в 2017 г. – 0,03%.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что динамика налоговых платежей ООО «ПрофМет» за исследуемый период 2016 и 2017 год имеет несущественных характер, а структура налоговый платежей практически не изменилась, наибольший удельный вес принадлежит НДС и налогу на прибыль.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «ПрофМет» применяет общую систему налогообложения, в рамках которой уплачивает федеральные, региональные и местные налоги. Также компания является налоговым агентом по НДФЛ, при этом выполняет обязанности по своевременному удержанию, перечислению и уплате НДФЛ с доходов сотрудников.

2.3. Организация налогового учета в ООО «ПрофМет»

Налоговый учет в ООО «ПрофМет» осуществляется на основе учетной политики для целей налогообложения, утвержденной приказом генерального директора от 31.12.2016 г. № 1 (приложение 1). В учетной политике компания закрепила совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика для целей налогового учета содержит один раздел – методологический, в котором освещены вопросы по учету налога на прибыль, в частности в учетной политике компания закрепила перечень прямых и косвенных расходов. К прямым расходам относятся следующее:

• затраты на приобретение сырья и материалов;
• затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
• расходы на страховые взносы;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Организация воспользовалась правом на отнесение прямых расходов, понесенных при оказании услуг, на затраты организации в текущем отчетном (налоговом) периоде, без распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства.

Налоговый кодекс предоставляет возможность списывать расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты либо в полной сумме по мере ввода такого имущества в эксплуатацию либо постепенно, в течение более одного отчетного периода. При постепенном переносе стоимость указанного имущества на расходы порядок списания налогоплательщик разрабатывает самостоятельно. ООО «ПрофМет» расходы на указанное имущество относит в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода такого имущества в эксплуатацию.

В отношении основных средств учетной политикой компании установлено, что при проведении работ по реконструкции, модернизации, технического перевооружения срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в сторону увеличения. При этом увеличение может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

По приобретаемым основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации в целях применения линейного метода, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

По всем объектам амортизируемого имущества организация применяет линейный метод начисления амортизации. При этом амортизация начисляется без применения повышающих и понижающих коэффициентов.

Компания применяет амортизационную премию в отношении первоначальной стоимости вновь приобретенных основных средств при вводе их в эксплуатацию:

• в размере 10% первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в 1, 2, 8-10 амортизационные группы;
• в размере 30% первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в 3 - 7 амортизационные группы.

Списание сырья и материалов производится по средней себестоимости.

Организация осуществляет распределение прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции.

В стоимость покупных товаров включается цена приобретения, а также расходы на доставку, погрузочно-разгрузочные работы, суммы таможенных пошлин и сборов.

Изучив методологический раздел учетной политики компании, посвященный вопросам учета налога на прибыль следует отметить, что методика формирования налоговой базы по налогу на прибыль не отражает все нюансы. Так ООО «ПрофМет» является производственной компанией и для производства собственной продукции применяет основные средства, при этом часть из основных средств используется для изготовления нескольких видов продукции, поэтому амортизация, начисляемая по таким основным средствам, должна включаться в себестоимость произведенной продукции, но в учетной политике не раскрыт механизм отнесения амортизационных отчислений на произведённую продукцию.

Изучив учетную политику, следует отметить, что в учетной политике отсутствует организационный раздел, в котором указаны такие сведения как:

• указание на подразделение (лицо), ведущие налоговый учет;
• перечень лиц (должностей), ответственных за расчет налоговой базы и за подготовку налоговой отчетности;
• порядок организации документооборота;
• порядок организации налогового учета;
• используемые формы регистров налогового учета.

В отношении методологического раздела следует отметить, что он содержит недостаточно данных для правильной организации налогового учета, в частности, в учетной политике раскрыта методология учета только налога на прибыль, в то время как, организация применяет общую систему налогообложения, в рамках которой уплачивает значительное число налогов, и как минимум один из налогов – НДС требует детализации, так как ООО «ПрофМет» наряду с облагаемыми НДС операциями совершает операции, не подлежащие налогообложению, в частности – выдача займов по проценты. В отношении данной операции НДС не начисляется, поэтому организации в учетной политике следует раскрыть методику раздельного учета НДС.

Изучая методологию налогового учета мы выяснили, что ООО «ПрофМет» для ведения бухгалтерского учета применяет специальное программное обеспечение на базе 1С Предприятие, которое позволяет вести как бухгалтерский, так и налоговый учет. В данном программном обеспечении заложена смешанная модель организации налогового учета: расчет налоговой базы производится как с применением данных регистров бухгалтерского учета, так и с применением отдельных аналитических регистров налогового учета, формируемых вне системы бухгалтерского учета. Подобным регистром, например, выступает «Справка-расчет по амортизационной премии». Пример справки приведен в таблице 5.

Таблица 5

Справка-расчет амортизационной премии за февраль 2018 г. ООО «ПрофМет»

Продолжение таблицы 5

Дополнительно отметим, что в программном обеспечении на базе 1С Предприятие заложен принцип организации налогового учета на отдельных счетах учета, предназначенных исключительно для расчета налоговой базы по налогам. Например, амортизационная премия, учитывается на счете имеющим буквенное обозначение КВ «Амортизационная премия». При этом сам налогоплательщик для расчета амортизационной премии не делает дополнительных записей в учет, единственное, что следует сделать для того, чтобы программа отразила начисление амортизационной премии в учете – указать в документе «Принятие к учету основного средства» на закладке амортизационная премия, то что она включается в состав расходов, а также ее процент (рисунок 4).

Рис. 4 Отражение амортизационной премии в налоговом учете ООО «ПрофМет»

Таким образом, ООО «ПрофМет» применяет смешанную модель организации налогового учета, который ведет на основании учетной политики для целей налогового учета, с применением программного обеспечения 1С.

3. Направления совершенствования налогового учета

3.1. Совершенствование налогового учета в организационном разделе учетной политики ООО «ПрофМет»

Как мы уже упоминали, в ООО «ПрофМет» организационный раздел учетной политики отсутствует. Исходя из этого сложно представить, на кого возложена обязанность по ведению налогового учета, кто ответственен за составление налоговых регистров, и каким образом организован налоговый учет в организации.

В ходе исследования мы выяснили, что в организации налоговый учет ведется структурным подразделением организации – бухгалтерией, при этом за организацию налогового учета и правильный расчет налогов ответственен главный бухгалтер. Налоговый учет ведется с применением как регистров бухгалтерского учета, так и с применением аналитических регистров налогового учета, таким образом, модель организации налогового учета – смешанная. Налоговый учет ведется с использованием программы 1С Предприятие на базе 3.0. Это позволяет интегрировать бухгалтерский и налоговый учет, т.е. если возможно посчитать налоговые обязательства перед бюджетом на основе данных бухгалтерского учета – применяются регистры бухгалтерского учета. Наиболее типичный пример – расчет налога на имущество организаций, уплачиваемый исходя из среднегодовой стоимости основных средств, для этого используются данные бухгалтерского учета в части определения остаточной стоимости основных средств на определенную дату, исходя из которых рассчитывается среднегодовая стоимость имущества.

Если данных бухгалтерского учета недостаточно, то применяются аналитические регистры налогового учета – которые формируются вне системы бухгалтерского учета. Как мы уже упоминали, наиболее яркий пример, - применение амортизационной премии в налоговом учете. В данном случае в программе рассчитывается размер амортизационной премии, которая учитывается в расходах для целей налогового учета, но не используется для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль для целей бухгалтерского учета.

На основе этого рекомендуем в учетной политике для целей налогообложения внести отдельный раздел – организационный, в котором будет указано:

• ведение налогового учета возложено на структурное подразделение ООО «ПрофМет» - бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером;
• ответственность за ведение налогового учета, своевременное и правильное исчисление налоговой базы по налогам и расчет налогов возлагается на главного бухгалтера;
• ведение налогового учета ведется с применением программного обеспечения 1С Предприятие;
• в качестве регистров налогового учета применяются регистры налогового учета, сформированные по формам, содержащимся в программе 1С Предприятие;
• документооборот осуществляется по графику, утвержденному в качестве приложения к учетной политике.